С 19 октября 2016 г. утратила силу действующая форма декларации по налогу на прибыль.
С отчетности за 2016 год нужно сдавать новую форму декларации по налогу на прибыль, утвержденную Приказом ФНС России от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3/572@ . Новая форма вступила в силу с 28 декабря 2016 года. Приказом № ММВ-7-3/572@ утверждена новая форма, порядок ее заполнения и её электронный формат.

Справка: Старая форма была введена в 2014 году и утверждена приказом ФНС России от 26 ноября 2014 № ММВ-7-3/600@).

Статья предоставлена Бухгалтерии.ру интернет-порталом в поддержку бухгалтеров в период сдачи отчетности – . Все материалы защищены законодательством об авторском праве. Перепечатка данного материала либо его части запрещена.

В обновленной форме декларации учтены поправки, внесенные в Налоговый кодекс со времени утверждения предшествующей формы налоговой декларации.

В новой форме учтены следующие изменения:

• введен торговый сбор, который уменьшает налог на прибыль;
• установлена обязанность российских компаний платить налог с прибыли контролируемых ими иностранных компаний (Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. № 376-ФЗ введена глава 3.4 НК РФ);
• возможность самостоятельно корректировать налоговую базу, налоги и убытки с помощью механизма симметричной корректировки (ст. 15.18 НК РФ);
• введены пониженные налоговые ставки, которые действуют в некоторых регионах РФ (территории опережающего развития, Крым и Севастополь).

Как заполнять декларацию по налогу на прибыль за 2016 год. Общие правила

Листы декларации по налогу на прибыль за 2016 год и приложения к ней условно можно разделить на два вида:

• общие (их заполняют все фирмы)
• специальные (их заполняют в особых случаях).

Все организации обязательно заполняют:

Лист 01 «Титульный лист»;

Лист 02 «Расчет налога»;
Подраздел 1.1 «Для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций» раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента)»;

Приложение № 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»;

Приложение № 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам».

Специальные листы декларации предназначены только для фирм, получивших доходы от отдельных операций или видов деятельности.

Лист 06 предназначен для негосударственных пенсионных фондов.

Лист 07 должны заполнить организации, получившие из бюджета средства целевого финансирования и т. п. (п. 1–2 ст. 251 НК РФ).

Если в прошлых периодах предприятие понесло убытки, которые уменьшают налоговую базу, то в налоговую инспекцию надо также представить приложение 4 к листу 02 . При этом его заполняют только за I квартал и за год. Фирмы, у которых есть обособленные подразделения, должны заполнить приложение 5 к листу 02.

Если фирма выплачивает доходы от долевого участия в других компаниях или начисляет проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, она должна заполнить Лист 03 . В этом случае она выступает в роли налогового агента.

Если предприятие получило дивиденды от российской или иностранной фирмы, а также проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, то нужно представить Лист 04 .

Предприятия (кроме пенсионных фондов), которые совершали операции с ценными бумагами, должны подготовить Лист 05 .

Если организация провела самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку, то данные о доходах и расходах необходимо отразить в Листе 08 декларации.

Лист 09 заполняет налогоплательщик, являющийся контролирующим лицом иностранной компании.

В разделе А Листа 09 указываются сведения о контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной организацией.

В разделе Б1 Листа 09 дается расчет налога на прибыль этой компании по данным ее финансовой отчетности.

В разделе Б2 Листа 09 - расчет налога по правилам главы 25 Налогового кодекса.

Также Лист 09 содержит два приложения: Приложение № 1 - "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной организацией" и Приложение № 2 - "Расчет прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной организацией, по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок".

Декларацию по налогу на прибыль составляют в полных рублях нарастающим итогом с начала года.

Если у фирмы отсутствует тот или иной показатель, предусмотренный в форме декларации, то в соответствующей графе поставьте прочерк.

Сверху на каждой странице нужно указать ИНН и КПП вашей фирмы.

Как оформить титульный лист
декларации по налогу на прибыль за 2016 год

Титульный лист декларации по налогу на прибыль за 2016 год заполняют полностью, за исключением раздела «Заполняется работником налогового органа».

Под названием декларации проставьте номер корректировки. Если декларацию подают впервые, в ячейке поставьте цифру «0––», если подают уточненную декларацию – «1––», «2––» и так далее.

Если фирма рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то код указывают в диапазоне от 35 до 46. Например, если вы сдаете декларацию по налогу за январь – апрель, укажите в ячейке код 38, за январь – май – 39 и так далее. В последнем налоговом периоде при реорганизации или ликвидации фирмы указывают код 50.

Справа запишите отчетный год.

Затем укажите код вашей налоговой инспекции и код представления декларации в налоговую инспекцию по месту учета. Они приведены в приложении 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль. Код 214 указывают по месту нахождения российской фирмы, которая не является крупнейшим налогоплательщиком.

В центре страницы запишите полное название своей фирмы (например, Общество с ограниченной ответственностью «Бетонинвест») и наименование обособленного подразделения, за которое вы отчитываетесь.

Ниже приведите свой код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД).

С 1 января 2017 года следует применять коды классификатора ОКВЭД 2, утвержденного приказом Росстандарта от 31 января 2014 года № 14-ст.

Показатели «Форма реорганизации, ликвидация (код)» и «ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения)» заполняют фирмы-правопреемники, которые сдают последнюю (или уточненную) декларацию за реорганизованную компанию. Здесь они указывают ИНН и КПП компании до реорганизации. Коды форм реорганизации и код ликвидации берут из приложения 1 к Порядку заполнения декларации.

Декларацию должны подписать руководитель или представитель фирмы.

Во втором случае необходимо указать наименование документа, подтверждающего полномочия представителя.

Начать заполнение декларации следует с приложений.

Образец заполнения титульного листа
декларации по налогу на прибыль за 2016 год

Главные изменения в декларации по налогу на прибыль за 2016 год

Организации, получившие статус резидента территории опережающего социально-экономического развития будут указывать код «6» для отражения по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)».

Кроме этого, добавлены новые листы:

Лист 08 «Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку» - для тех организаций, которые в сделке между взаимозависимыми лицами применили нерыночные цены и занизили сумму налога (п. 6 ст. 105.3 НК РФ);

Лист 09 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании» (с приложениями).

Помощь в сдаче годовой отчетности

О порядке составления годовой отчетности за 2016 год читайте на сайте

Как заполнять новые и измененные листы
декларации по налогу на прибыль за 2016 год

Заполняем Лист 02 декларации по налогу на прибыль за 2016 год

Лист 02 – итоговый . Его заполняют на основе остальных листов декларации и приложений к ним.

Прежде всего заполните графу «Признак налогоплательщика».

Если фирма – сельхозпроизводитель, ставьте «2», если резидент особой экономической зоны – «3». Если организация осуществляет деятельность на новом морском месторождении углеводородного сырья – «4». В любых других случаях укажите «1».

В строке 010 покажите доходы от реализации (данные из строки 040 приложения № 1 к листу 02).

В строке 020 запишите внереализационные доходы, отраженные в строке 100 приложения № 1 к листу 02.

В строках 030 и 040 отразите расходы от реализации и внереализационные. Эти суммы возьмите из строки 130, а также из строк 200 и 300 приложения № 2 к листу 02.

В строке 050 покажите убытки, образовавшиеся при уступке права требования, от реализации амортизируемого имущества, от деятельности обслуживающих хозяйств, по договору доверительного управления имуществом (если они есть). Эти данные возьмите из строки 360 приложения № 3 к листу 02.

В строке 060 сформируйте общую прибыль или убыток. Это промежуточный результат, который нужно скорректировать.

Так, из полученной прибыли надо вычесть:

• доходы от долевого участия в других предприятиях и проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог с которых удержан налоговым агентом. Эти доходы переносят из листа 03;
• доходы от долевого участия в иностранных предприятиях. Эти доходы показаны отдельно – в листе 04.

Указанные вычеты отражают в строке 070 листа 02.

В строке 090 покажите сумму льгот, предусмотренных статьей 5 Закона от 31 мая 1999 года № 104-ФЗ. Заполняется эта строка участниками Особой экономической зоны Магаданской области.

В итоге в строке 100 формируется предварительная налоговая база. Она определяется путем вычитания изпоказателя строки 060 показателей строк 070, 080 и 090 и суммирования полученного результата с показателями строки 100 листа 05 и строки 530 листа 06. Ее можно уменьшить на сумму убытка (или его части), полученного в предыдущие годы (строка 110). Эту сумму возьмите из строки 150 приложения № 4 к листу 02. Полученный результат отразите в строке 120.

В строке 120 будет отражена база для расчета налога в каждый бюджет. Она равна разнице показателей строк 100 и 110 . Если показатель по строке 100 имеет отрицательное значение, то по строке 120 указывают «0». Если показатель строки 110 равен показателю строки 100, также указывают «0».

В строках 140–170 запишите ставки налога с разбивкой по бюджетам.

Строки 130 и 170 заполняют фирмы, для которых законами субъектов РФ понижена налоговая ставка по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Фирмы, имеющие обособленные подразделения, исчисляют налог на прибыль в бюджеты субъектов РФ по отдельному расчету (приложение № 5 к листу 02). Поэтому в листе 02 они проставляют только ставку для расчета налога в федеральный бюджет (строка 150).

Сумму налога с разбивкой по бюджетам отразите в строках 180–200 . При этом в строку 200 перенесите данные из строк 070 приложений № 5 к листу 02 по всем обособленным подразделениям и головному отделению.

В строках 210–230 приведите данные о начисленных авансовых платежах.
Так, фирмы, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, в декларации за 2016 год по строке 210 отражают сумму показателей строк 180 и 290 декларации за девять месяцев 2016 года. По строке 220 – соответственно сумму строк 190 и 300, а по строке 230 – сумму строк 200 и 310 декларации за девять месяцев 2016 года.

Фирмы, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, по строкам 210–230 указывают суммы начисленных авансовых платежей согласно предыдущей декларации. Например, по строкам 210–230 декларации за 2016 год отражают показатели строк 180–200 декларации за 11 месяцев 2016 года.

Также по этим строкам укажите суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по результатам камеральной налоговой проверки декларации за предыдущий отчетный период, которые учтены фирмой при расчете налога в заполняемой декларации.

Если фирма получала доходы за рубежом и платила с них налог, который будет засчитан в России, то его сумму отразите в строках 240–260.

Следующие три строки предназначены для учета торгового сбора.

По строкам 265, 266 и 267 указываются:

• сумма торгового сбора, фактически уплаченная в бюджет субъекта Российской Федерации с начала налогового периода (строка 265);
• сумма торгового сбора, на которую уменьшены авансовые платежи в бюджет субъекта Российской Федерации за предыдущий отчетный период (строка 266);
• сумма торгового сбора, на которую уменьшены исчисленные авансовые платежи (налог) в бюджет субъекта Российской Федерации за отчетный (налоговый) период (строка 267).

Организации, не имеющие обособленных подразделений (а также организации, обособленные подразделения которых находятся на территории только одного субъекта РФ, и которые при уплате налога не распределяют прибыль между подразделениями), по строке 267 указывают сумму уплаченного торгового сбора, отраженную по строке 265.

Однако если сумма уплаченного торгового сбора (строка 265) превышает сумму исчисленного по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода авансового платежа (налога) (строка 200), то торговый сбор учитывается по строке 267 в пределах этого исчисленного авансового платежа (налога).

Таким образом, показатель строки 267 не может быть больше показателя строки 200.

Если налогоплательщик производит зачет налога, уплаченного за пределами РФ (строка 260), и учитывает уплаченный торговый сбор (строка 267), то суммы засчитываемого налога и торгового сбора в совокупности не могут превышать сумму авансового платежа (налога), отраженного по строке 200.

Организации, имеющие обособленные подразделения, сумму торгового сбора, на которую уменьшаются исчисленные авансовые платежи (налог) в бюджет субъекта РФ по месту нахождения этих обособленных подразделений, исчисляют в Приложениях № 5 к Листу 02 и отражают по соответствующим строкам Листа 02.

В строках 270, 271 или 280, 281 покажите результат ваших расчетов с бюджетом – сумму налога к доплате или к уменьшению.

Суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу, которые вы планируете заплатить в следующем отчетном периоде, запишите в строках 290–310. При этом сумма в строке 290 равна разнице данных, указанных в строке 180 этой декларации и декларации за предыдущий отчетный период. Если эта разница отрицательна, авансы в следующем квартале платить не нужно. Показатель строки 290 расшифруйте в строках 300 и 310, где укажите данные о планируемых авансовых платежах в оба бюджета.

Если ваша фирма заплатила налог за рубежом и засчитывает его в уплату налога в России, то в строках 290–310 она все равно должна указать полную сумму ежемесячных авансовых платежей на будущий квартал. Строки 290–310 не заполняют фирмы, которые платят только квартальные авансы по налогу, а также фирмы, перешедшие на уплату авансовых платежей помесячно исходя из фактической прибыли.

Также эти строки не надо заполнять при составлении декларации за год.

Помощь в сдаче годовой отчетности

О порядке составления годовой отчетности за 2016 год читайте на сайте

За 2016 г. доходы и расходы ООО «Бетонинвест» составили (без НДС):

• доходы от реализации – 2 925 000 руб.;
• расходы, связанные с реализацией, – 1676000 руб.;
• внереализационные доходы – 22 400 руб.;
• внереализационные расходы – 38 000 руб.

Налоговая база будет равна:
2 925 000 руб. – 1 676 000 руб. + 22 400 руб. – 38 000 руб. = 1 233 400 руб.
Фирма перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально. Сумма ранее начисленных авансовых платежей равна 157 600 руб., в том числе:

• в федеральный бюджет – 15 760 руб.;
• в региональный бюджет – 141 840 руб.

Вы можете скачать форму налоговой декларации по налогу на прибыль организаций .

Торговый сбор в декларации по налогу на прибыль

Если сумма торгового сбора за квартал превысит сумму авансового платежа в региональный бюджет за отчетный период, на оставшуюся величину сбора вместе с его суммой за следующий квартал можно уменьшить авансовый платеж за следующий квартал или налог на прибыль за год (письмо Минфина России от 20 марта 2015 г. № 03-03- 06/1/15560).

Заполняем Лист 03 декларации по налогу на прибыль за 2016 год

Если фирма выплачивает дивиденды или проценты по государственным или муниципальным ценным бумагам, то она является налоговым агентом по налогу на прибыль и ей необходимо заполнить лист 03 декларации.

Налог, рассчитанный в этом листе, полностью зачисляется в федеральный бюджет.

В АО акционерам выплачиваются дивиденды (п. 2 ст. 42 Закона № 208-ФЗ).

В ООО прибыль распределяется между участниками (п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ). В целях налогообложения применяется единое понятие «дивиденды».

Это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Дивиденды могут выплачиваться как физическим лицам, так и другим организациям. Доход облагается налогами: НДФЛ, если получатель – физическое лицо, и налогом на прибыль, если получатель – организация.

Помощь в сдаче годовой отчетности

О порядке составления годовой отчетности за 2016 год читайте на сайте

В листе 3 декларации по налогу на прибыль предусмотрено поле для отражения категории налогового агента. Эмитент ценных бумаг, который сам выплачивает доход, в нем должен проставить код «1», а организация, выплачивающая доход по ценным бумагам, эмитентом которых она не является (депозитарий), – код «2». Организация, выплачивающая самостоятельно дивиденды, по выплаченным суммам заполняет раздел А листа 03.

Дивиденды в отчетности

Если компания-эмитент переводит сумму дивидендов для выплаты депозитарию, то данную информацию нужно отразить в разделе А листа 03 по строке 070 «Дивиденды, перечисленные лицам, не являющимся получателями доходов».

Лист 03 нужно заполнить по каждому решению о выплате дивидендов.

Раздел А Листа 3 Декларации по налогу на прибыль «Расчет налога в виде дивидендов...»

В разделе А «Расчет налога в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации) рассчитайте «агентский» налог на прибыль с дивидендов. В графе «Вид дивидендов» укажите, за какой период вы их распределяете. Если решено выплатить дивиденды за год, то проставьте код «2». При выплате промежуточных дивидендов запишите в графе «Вид дивидендов» код «1». При этом не забудьте указать код налогового периода и отчетный год.

По строке 001 нужно указать общую сумму дивидендов, подлежащую распределению. Она равна показателю Д1 формулы расчета налога.

В строке 010 запишите общую сумму дивидендов, которую собственники решили распределить между собой.

По строке 020 укажите суммы дивидендов, которые начислены в пользу российских организаций, а также лиц, не являющихся налогоплательщиками. В строках 021–024 приводится расшифровка показателя строки 020 по видам получателей.

По строке 030 – дивиденды, начисленные физическим лицам – налоговым резидентам РФ.

По строкам 040 и 050 указываются суммы дивидендов, начисленных иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ. Если налоги с этих сумм подлежат удержанию в соответствии с международными договорами по налоговым ставкам ниже установленной Налоговым кодексом, их нужно указать в строках 051–054.

По строке 070 отразите дивиденды, перечисляемые номинальным держателям ценных бумаг без удержания налога.

У организаций, являющихся эмитентами ценных бумаг, сумма строк 010 и 070 соответствует показателю Д1 в формуле расчета налога.

По строкам 080 и 081 отражают суммы дивидендов, полученных самой российской организацией за вычетом удержанного с них налога на прибыль. При этом из суммы дивидендов, указанных по строке 080, по строке 081 выделяется сумма дивидендов, налог с которых исчислен по ставке 0 процентов. Показатель строки 081 соответствует показателю Д2 в формуле расчета налога.

Сумму дивидендов по строке 090 рассчитывают как разность показателей строки 001 и 081 или разность суммы строк 010 и 070 и строки 081.
Результат строки 090 соответствует разности показателей Д1 и Д2 в формуле расчета налога.

Если данный раздел заполняет депозитарий, то по строкам 080, 081 он ставит прочерки, а по строке 090 указывает сумму на основании информации, предоставленной ему эмитентом.
Из суммы, указанной по строке 090, выделите:

• по строке 091 – сумму дивидендов, предназначенных для российских компаний и облагаемых по ставке 13%;
• по строке 092 – сумму дивидендов, предназначенных для российских компаний и облагаемых по ставке 0%.

По строке 100 укажите исчисленную сумму налога на прибыль с дивидендов, причитающихся российским фирмам, которые облагают налогом по ставке 13 процентов.

По строке 110 отразите сумму налога на прибыль с дивидендов, которые были выплачены в предыдущие отчетные (налоговые) периоды (применительно к каждому решению о распределении дивидендов).

В строке 120 укажите сумму налога на прибыль, начисленную с дивидендов, которые были выплачены в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода применительно к каждому решению о распределении дивидендов.

Если фирма перечисляет дивиденды частями (поэтапно), то уплату налога отразите по строкам 040 в подразделе 1.3 раздела 1 декларации.

Раздел Б Листа 3 декларации по налогу на прибыль

В разделе Б «Расчет налога с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам» листа 03 приведите данные о соответствующем налоге с доходов.

Сначала заполните строку «Вид дохода». Поставьте в ней код «1», если вы начислили доход в виде:

• процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, по которым не предусмотрена выплата покупателем продавцу накопленного купонного дохода;
• процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным после 1 января 2007 года;
• доходов учредителей доверительного управления по ипотечным сертификатам, выданным после 1 января 2007 года.

Поставьте в строке «Вид дохода» код «2», если начислен доход в виде:

• процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;
• процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года;
• доходов учредителей доверительного управления по ипотечным сертификатам, выданным до 1 января 2007 года.

В строке 010 отразите общую налоговую базу по всем получателям доходов. Проценты, начисленные каждому получателю, также расшифруйте в разделе В листа 03.

В строке 020 укажите ставку налога, по которой вы, как налоговый агент, облагали начисленные доходы.
С доходов под кодом «1» в строке «Вид дохода» налог удерживают по ставке 15%, а с доходов под кодом «2» – по ставке 13%.

В строке 030 отразите сумму налога, удержанного с каждого получателя дохода.
Показатель рассчитайте так:

Строка 030 = Строка 010 х Строка 020 / 100

Если в предыдущих отчетных периодах вы тоже начисляли налог, укажите его в строке 040 , а налог за последний квартал (месяц) отчетного года – в строке 050 .
Данные о суммах налога по срокам уплаты и сами сроки отразите по строкам 040 в подразделе 1.3 раздела 1 декларации.

Раздел В Листа 03 декларации по налогу на прибыль

В этом разделе «Реестр – расшифровка сумм дивидендов (процентов)» приводится расшифровка всех сумм дивидендов или процентов. Для их разграничения установлены коды признаков принадлежности:

• «А» – если в реестре приводится расшифровка дивидендов из раздела А;
• «Б» – если расшифровывается сумма процентов из раздела Б.

Данные по каждому российскому получателю дивидендов приведите на отдельных страницах с указанием полного наименования получателя, ИНН, КПП, места нахождения (адреса) получателя с указанием кода субъекта Российской Федерации, фамилии, имени, отчества (отчества при наличии) руководителя организации-налогоплательщика, контактного телефона, даты перечисления дивидендов, суммы дивидендов (без уменьшения на суммы удержанного налога), суммы налога (последние два показателя указываются в рублях).

В аналогичном порядке приводятся данные о получателях дивидендов, не являющихся плательщиками налога.

При перечислении дивидендов без удержания налога депозитариям, сведения о них и перечисленных им суммах дивидендов отражаются в разделе В листа 03 декларации с указанием после наименования организации «налоговый агент», а по строке 070 ставится прочерк.

По реквизиту «Тип» при представлении налоговым агентом первичного расчета проставляется «00», при представлении уточненного (корректирующего) расчета в разделе В указывается номер корректировки («01», «02» и т. д.) информации в отношении получателя дивидендов (процентов).

Акционерное общество получило по результатам работы работы за отчетный год чистую прибыль в размере 900 000 руб. Собрание акционеров распределило ее таким образом:

• иностранной компании (не состоит на учете в налоговой инспекции России) – 200 000 руб.;
• российской фирме – 600 000 руб.;
• 100 000 руб. – выплата через депозитария.

С дивидендов иностранной компании эмитент должен удержать налог по ставке 15%.
Сумму налога с дивидендов российской фирмы бухгалтер определил по формуле
(Н = К x Сн x (Д – Д)):
(600 000 руб. : (900 000 руб. – 300 000 руб.)) x 13% x 600 000 руб. = 78 000 руб.

Дивиденды выплачены в марте следующего года. Раздел А листа 03 налоговой декларации и расшифровка сумм дивидендов будут следующим образом.

Вы можете скачать форму налоговой декларации по налогу на прибыль организаций .

Нарастающим итогом налог на прибыль рассчитывается в течение всего года (налогового периода) в соответствии с требованиями НК РФ. Также нарастающими показателями заполняется и декларация по налогу на прибыль.

Нарастающий итог означает, что все доходы, полученные последовательно в отчетных периодах, складываются между собой, формируя от квартала к кварталу налогооблагаемую базу по прибыли, увеличиваясь (нарастая) и образуя к концу года доход, полученный от обычных видов деятельности и от внереализационных операций.

Аналогично, нарастая от одного отчетного периода к другому, складываются все расходы, принимаемые для формирования налогооблагаемой базы в целях расчета налога на прибыль. Причем складываются они отдельно по статьям, которые соответственно включаются в расчет в составе прямых или косвенных расходов.

К концу года в результате такого сложения вырисовывается окончательная картина по налогооблагаемой базе по прибыли. Четко видны все доходы:

• сколько их было получено от ведения обычной деятельности;
• объем доходов от внереализационных операций;
• после сложения предыдущих двух пунктов - весь доход, включаемый в налоговую базу.

Аналогично по расходам можно проследить:

• сколько произведено косвенных расходов;
• объем прямых расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу;
• в результате получается сумма всех произведенных и принятых к учету в налоговом периоде расходов.

Получив все данные по доходам и расходам сначала в 1-м квартале, а затем нарастающим итогом по полугодию, за 9 месяцев и, наконец, за год, с полученной таким образом налоговой базы рассчитывается налог на прибыль или выявляется налоговый убыток.

Пример расчета показателей нарастающим итогом

Все налогоплательщики формируют налоговую базу по прибыли нарастающим итогом.

Рассмотрим пример расчета показателей нарастающим итогом.

Пример:

Предприятие, отчитывающееся по прибыли за квартал, полугодие, 9 месяцев и год, в течение года получило следующие доходы и понесло указанные расходы:

• за 1-й квартал: доходы - 400 000 руб., расходы - 420 000 руб.;
• за 2-й квартал: доходы - 650 000 руб., расходы - 480 000 руб.;
• за 3-й квартал: доходы - 590 000 руб., расходы - 460 000 руб.;
• за 4-й квартал: доходы - 250 000 руб., расходы - 240 000 руб.

Рассчитывая базу подобным образом и, например, получив прибыль в 1-м квартале, по итогам полугодия можно выйти на убыток. А за 9 месяцев и год снова получить прибыль. Тогда авансовые платежи по налогу на прибыль будут рассчитаны за 1-й квартал и 9 месяцев. По итогам полугодия авансов по налогу на прибыль не будет, а суммы, уплаченные за 1-й квартал, зачтутся при расчете по налогу по итогам 9 месяцев и за год.

Как отражаются показатели в декларации по прибыли?

Результаты расчета доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения, фиксируются в декларации по налогу на прибыль также нарастающим итогом.

В результате полученные доходы предыдущего отчетного периода складываются с доходами текущего квартала, аналогично - по расходам.

К уплате за квартал, полугодие и 9 месяцев показывается сумма аванса по налогу на прибыль за вычетом сумм, уплаченных за предыдущие отчетные периоды. А при получении убытка сумма налога к уплате будет уменьшена на сумму, уплаченную в бюджет ранее авансом.

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 12

Подходит к концу 2007 г., и для бухгалтеров наступает горячая пора подготовки к сдаче налоговых деклараций, в частности декларации по налогу на прибыль. Правильность формирования ее показателей - залог добросовестного выполнения обязанностей налогоплательщика. Статья окажет помощь в заполнении годовой декларации без ошибок.

Декларация по налогу на прибыль представляется в налоговые органы по форме, утвержденной Приказом Минфина России N 24н <1>. Поскольку бюджетные учреждения являются плательщиками налога на прибыль, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога, а также от особенностей его исчисления и уплаты они на общих основаниях представляют в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения данную декларацию. При этом следует учитывать, что налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) в обязательном порядке должна состоять из:

• Титульного листа (Лист 01);
• подраздела 1.1 разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";
• Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций";
• Приложений N 1 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" и N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравненные к внереализационным расходам" к Листу 02.

Остальные листы и приложения Декларации включаются в ее состав и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик располагает информацией, подлежащей отражению в них.

Общие требования к порядку заполнения

Налоговая декларация по налогу на прибыль составляется нарастающим итогом с начала года. Все ее стоимостные показатели указываются в полных рублях. Титульный лист подписывают руководитель и главный бухгалтер учреждения.

В верхней части каждой страницы Декларации указывается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) организации. Учреждениям, имеющим в своем составе обособленные подразделения, следует учитывать разъяснения Минфина, изложенные в Письме от 30.05.2007 N ММ-8-02/465@ "Об указании КПП в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций". Из них следует, что КПП, присвоенный учреждению по месту нахождения обособленного подразделения, следует указать в Декларации, представляемой в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, независимо от того, кто будет производить его уплату.

Так как Декларация составляется по итогам года, окошечко "Налоговый период" будет содержать нулевой показатель.

Порядок заполнения Декларации Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций"

Лист 02 Декларации является основным, поскольку в нем определяется сумма налога за налоговый период. Однако для его заполнения используются данные из отдельных приложений к Листу 02, например Приложения N N 1, 2, 3 и пр.

Приложение N 1 к Листу 02. По строке 010 отражается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии со ст. 249 НК РФ. По строкам 020 - 022 указываются суммы выручки от реализации ценных бумаг, полученные профессиональными участниками рынка ценных бумаг, они заполняются только этой категорией налогоплательщиков. Выручка по операциям, финансовые результаты по которым принимаются в специальном порядке, показывается по строке 030 свернуто. (Исчисление такой выручки производится в Приложении N 3.)

Общая сумма внереализационных доходов отражается по строке 100, из них в том числе показываются доходы прошлых лет, выявленные в налоговом периоде (строка 101) и доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (строка 102). Перечень видов внереализационных доходов для включения их в строку 100 приведен в ст. 250 НК РФ.

Приложение N 2 к Листу 02. Сумма прямых расходов, относящихся к реализованным товарам (работам, услугам), записывается по строке 010. В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), определяется учреждением самостоятельно, его следует закрепить в учетной политике в целях налогообложения.

Налоговым кодексом определено, что учреждения, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов отчетного (налогового) периода в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Прямые расходы налогоплательщиков, занимающихся оптовой, мелкооптовой и розничной торговлей, по реализации товаров отражаются по строке 020 с выделением стоимости товаров в строку 030. Данные, отраженные по строке 030, не включаются при определении итогового показателя признанных расходов (строка 110), несмотря на то что в формуле по этой строке она поименована. В связи с этим приведенная формула по строке 110 должна быть следующей: сумма строк 010, 020 и 040 + сумма строк 050 - 100.

Обратите внимание: строки 010 - 030 не заполняют учреждения, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов (п. 7.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденного Приказом Минфина России N 24н).

По строке 040 указывается общая сумма косвенных расходов. Однако в Декларации не предусмотрена расшифровка всех составляющих этих расходов. Подлежат выделению определенные их виды. Так, в строке 041 указываются суммы налогов и сборов, начисленные в установленном порядке, за исключением ЕСН (в том числе относящегося к косвенным расходам), а также налогов, перечисленных в ст. 270 НК РФ. Учреждения, применяющие метод "по начислению", отражают расходы в соответствии со ст. 318 НК РФ, а учреждения, применяющие "кассовый" метод начисления доходов и расходов, отражают расходы, признаваемые в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, в соответствии со ст. 273 НК РФ.

Показатели строки 042 отражают сумму расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), учитываемые в порядке, установленном ст. 262 НК РФ. Причем по строке 043 выделяется отдельно сумма расходов на НИОКР, которые не дали положительного результата.

Строку 044 заполняют учреждения, которые предусмотрели в учетной политике для целей налогообложения включение в состав расходов отчетного (налогового) периода затрат на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств. Соответствующий порядок может применяться и к расходам, понесенным при достройке, дооборудовании, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств.

В строку 045 записываются суммы расходов налогоплательщика-учреждения, использующего труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие их социальную защиту, если от общего числа работников такого учреждения инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25% (пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Строку 046 учреждения образования не заполняют, так как в ней отражаются расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

Отдельной строкой 080 выделены расходы по операциям, перечисленным в Приложении N 3 к Листу 02. О них мы поговорим ниже.

Суммы убытков прошлых лет по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, учитываемые в уменьшение прибыли текущего налогового периода, полученной по указанным видам деятельности, отражаются по строке 090.

По строке 100 показывается сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего налогового периода, признаваемая прочими расходами текущего периода в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 268 НК РФ, и учтенная ранее по строке 060 Приложения N 3 к Листу 02. Иными словами, полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Внереализационные расходы включаются в строку 200 независимо от применяемого метода определения выручки от реализации, только учреждения, отражающие расходы по "кассовому" методу, включают показатели при наличии фактически понесенных расходов. Расшифровка внереализационных расходов производится только в части расходов в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (строка 201), затрат по созданию резерва для целей социальной защиты инвалидов (строка 202) и убытка от реализации права требования согласно п. 2 ст. 279 НК РФ (строка 203).

Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, отражаются в строках 300 - 302. Это убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (строка 301), и суммы безнадежных долгов, в том числе не покрытые за счет соответствующего резерва (строка 302). Пунктом 7.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль предусмотрено, что по строке 301 Приложения N 2 к Листу 02 "Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде" не подлежат отражению расходы (убытки), относящиеся к предыдущим отчетным периодам, вне зависимости от периода получения или обнаружения подтверждающих эти расходы документов, составленных в предыдущих отчетных периодах. Например , в 2007 г. были выявлены расходы по услугам, относящимся к прошлым налоговым периодам (например, к 2006 г.), но документы, подтверждающие получение этих услуг в целях налогообложения, датированы текущим годом. В такой ситуации эти расходы отражаются по строке 301, то есть доминирующее значение имеет дата составления документов.

Суммы начисленной амортизации в строках 400 и 401 отражаются справочно, причем как по основным средствам, так и по нематериальным активам. При этом не имеет значения, числится ли это имущество в налоговом учете организации на последний день отчетного (налогового) периода.

Приложение N 3 к Листу 02. В данном Приложении выделены операции, по которым суммы доходов (расходов), а также определение финансового результата в целях исчисления налога на прибыль следует учитывать в особом порядке.

Строки 010 - 060 предназначены для отражения данных по операциям реализации амортизируемого имущества с учетом особенностей, предусмотренных для такого имущества ст. ст. 268, 323 НК РФ.

Выручка от реализации амортизируемого имущества, определяемая в соответствии со ст. 249 НК РФ, показывается по строке 030. По строке 040 отражается остаточная стоимость этого имущества, а также расходы, связанные с его реализацией. Строки 050 и 060 показывают полученный результат от реализации амортизируемого имущества - соответственно прибыль или убыток. Причем учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно (ст. 323 НК РФ).

Строки 070 - 170 содержат данные по операциям, связанным с реализацией права требования. По этим операциям следует учитывать особенности определения налоговой базы, установленные ст. 279 НК РФ.

В строках 180 - 200 приводятся данные по операциям, связанным с деятельностью объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты ЖКХ и социально-культурной сферы. Отдельно отражаются выручка по указанной деятельности и расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами.

В строку 200 записывается сумма убытков текущего отчетного (налогового) периода по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты ЖКХ и социально-культурной сферы, не признаваемые для целей налогообложения в текущем налоговом периоде из-за невыполнения условий, указанных в ст. 275.1 НК РФ.

Заполнение строк 210 - 260 не рассматривается, так как операции по договору доверительного управления имуществом не находят широкого применения в учете бюджетных учреждений.

Строки 270, 280, 290 являются суммарными и отражают итоговые показатели выручки, расходов и убытков учреждения.

Приложение N 4 к Листу 02. Данное Приложение заполняется учреждениями, которые имели на начало года сумму неперенесенного убытка, а также получившими его за налоговый период.

Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода отражается по строке 010 с разбивкой этой суммы по годам его возникновения.

По строке 140 показывается налоговая база, которая складывается из показателей строки 100 Листа 02, строки 100 Листа 05, строки 530 Листа 06.

В строке 150 отражается сумма убытка и его части, уменьшающий налоговую базу текущего налогового периода, которая включается в строку 110 Листа 02. Эта сумма не может превышать показатель по строке 140. Следует напомнить, что с 1 января 2007 г. учреждения получили право полностью уменьшать налоговую базу на сумму убытков прошлых лет (п. 2 ст. 283 НК РФ). Кроме того, учреждения вправе переносить убыток на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором этот убыток был получен. Убыток, не перенесенный на ближайший к убыточному год, может быть перенесен целиком или частично на любой другой из последующих девяти лет (п. 2 ст. 283 НК РФ). Если убытки были получены более чем в одном налоговом периоде, они погашаются в той очередности, в которой были понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ).

При заполнении строк 160 - 180 нужно учитывать следующее. Если учреждением получен убыток (строка 060 Листа 02), то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) включает показатель по строке 010 и сумму убытка истекшего налогового периода. Данный показатель переносится в строки 010 - 130 расчета, представляемого за отчетный (налоговый) период следующего года.

Приложение N 5 к Листу 02. Данное Приложение в Декларацию включают те учреждения, которые имеют в своем составе обособленные подразделения. В зависимости от того, за кого сдается расчет, в строку 002 вписываются коды:

• для организации без входящих в нее обособленных подразделений - 1;
• для обособленного подразделения - 2;
• для обособленного подразделения, ликвидированного в текущем налоговом периоде, - 3;
• для группы обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, - 4.

Доля налоговой базы как по учреждению без обособленных подразделений, так и по каждому обособленному подразделению или их группе определяется в порядке, установленном ст. 288 НК РФ, и отражается по строке 040.

В строке 050 указывается налоговая база исходя из доли, отраженной в строке 040.

Ставки налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, в которых расположены учреждение и ее обособленные подразделения, показываются по строке 060.

В строке 070 отражается сумма исчисленного налога за налоговый период, значения которой являются составляющими строки 200 Листа 02, а в строке 080 - сумма начисленного в течение налогового периода налога. Сумма строк 080 должна быть равна сумме, отраженной по строке 230 Листа 02.

Строки 090 заполняются в случае наличия суммы налога, выплаченной за пределами РФ, засчитываемой в уплату налога в бюджет субъекта РФ в соответствии со ст. 311 НК РФ.

Исходя из положений ст. 311 НК РФ зачет уплаченного в иностранном государстве налога производится при фактической его уплате в РФ. При этом зачет может быть произведен только в случае, если доходы, полученные российской организацией за пределами РФ, были включены в налоговую базу при уплате налога на прибыль в России. От этого зависит возникновение права на зачет в РФ уплаченного российской организацией налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором он был фактически уплачен за границей.

Пунктом 3 ст. 311 НК РФ предусмотрено, что размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами России, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ, поэтому необходимо определить сумму налога с дохода, полученного за пределами России, выше которой налог, фактически уплаченный российской организацией в иностранном государстве, не может быть принят к зачету, то есть необходимо определить предельную сумму зачета, которая отражается по строке 240 Листа 02 Декларации.

Обратите внимание: в Письме Минфина России от 24.11.2004 N 03-03-01-04/4/23 разъяснено, что расчет доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, расположенное на территории иностранного государства, предусмотренный п. 2 ст. 288 НК РФ, не производится. Такое же мнение высказано и в Письмах УФНС по г. Москве от 10.03.2005 N 20-12/15020, от 17.11.2006 N 20-12/101928.

Таким образом, при определении доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, находящиеся в РФ, среднесписочная численность работников (расходы на оплату труда) и остаточная стоимость амортизируемого имущества по учреждению в целом определяются без учета указанных показателей по филиалу, расположенному на территории иностранного государства.

В строках 100 и 110 указываются суммы, подлежащие соответственно доплате или уменьшению.

Обратите внимание: с 1 января 2008 г. ст. 311 дополнена новым п. 4, согласно которому учреждение при наличии обособленных подразделений, расположенных за пределами территории РФ, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу), а также представляет расчеты по налогу и налоговые декларации по месту своего нахождения (Федеральный закон N 216-ФЗ <2>).

Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика"

Данный раздел содержит сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет по данным налогоплательщика. Этот раздел заполняется в последнюю очередь, поскольку в нем отражаются конкретные суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет (возврату из бюджета). Данные суммы указываются с разбивкой по кодам бюджетной классификации и кодам ОКАТО с учетом специфики исчисления и уплаты налога на прибыль.

В зависимости от наличия у учреждений тех или иных операций, влияющих на порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, должны быть заполнены конкретные подразделы. Бюджетные учреждения заполняют подраздел 1.1 разд. 1. Учреждения, имеющие в своем составе обособленные подразделения, в подразделе 1.1 отражают суммы налога (авансовых платежей) к уплате по месту своего нахождения. В Декларации, представляемой в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения), в подразделе 1.1 указываются платежи в бюджет субъекта РФ и местный бюджет в суммах, относящихся к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ).

Листы 03, 04, 05, 06

В данной статье заполнение этих листов не рассматривается, так как расчеты налога на прибыль по операциям, отражаемым в этих листах, не производятся в силу отсутствия этих операций в деятельности учреждений образования.

Заполнение Листа 07

Лист 07 содержит информацию о получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, поименованных в п. п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ. Учреждение образования при наличии таких средств заполняет Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования. Для этого по соответствующим видам полученных средств целевого назначения выбираются наименования и коды и переносятся в графы 2 и 3 Отчета. Коды приведены в Приложении N 2 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.

Обратите внимание: средства, выделенные бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов из бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов, в отчете не отражаются (п. 14.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль).

Рассмотрим заполнение Декларации, используя следующие данные.

Пример 1 . Университетом осуществляется как бюджетная, так и внебюджетная деятельность. Доходы и расходы определяются по методу начисления. Сумма авансовых платежей в федеральный бюджет составила 85 000 руб., в бюджет субъекта РФ - 215 000 руб.

Доходы, полученные университетом за 2007 г., представим в виде таблицы.

Сведем все расходы университета в таблицу.

Кроме того, выявлены убытки прошлых налоговых периодов в сумме 5000 руб. и списаны суммы безнадежных долгов - 4000 руб.

Поскольку результаты от реализации амортизируемого имущества формируются отдельно, представим их в таблице.

Таким образом, от реализации прибора университет получил прибыль в сумме 3200 руб., а от реализации компьютера убыток - 2000 руб. Однако университет вправе учесть часть убытка, исчисленного следующим образом.

Напомним, что п. 3 ст. 268 НК указывает включать полученный убыток от реализации амортизируемого имущества в состав прочих расходов учреждения равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Оставшийся срок полезного использования компьютера на момент реализации составляет 10 мес. В расходы университет может включить сумму 600 руб. (2000 руб. / 10 мес. x 3 мес. (количество месяцев, используемых для исчисления суммы убытка в целях принятия его в расходы с момента реализации амортизируемого имущества)). Эту сумму следует включить в строку 100 Приложения N 2.

Отразим указанные в таблицах данные по университету в Декларации, причем заполнять будем только те строки, по которым имеется соответствующая информация. Начнем с Приложения N 3 к Листу 02, поскольку его данные используются в других Приложениях.

Приложение N 3 к Листу 02 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые операции по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК РФ (за исключением отраженных в Листе 05)"

Приложение N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации

и внереализационные доходы"

Приложение N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные

с производством и реализацией, внереализационные расходы

и убытки, приравненные к внереализационным расходам"

Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций"

Подраздел 1.1 разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате

в бюджет, по данным налогоплательщика"

Если учреждения имеют в своем составе обособленные подразделения, то сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ, подлежит распределению между учреждением и обособленными подразделениями, находящимися на территории другого субъекта РФ.

Пример 2 . Изменим условия предыдущего примера. В составе университета имеется одно обособленное подразделение, находящееся в другом субъекте РФ, его доля составляет 15%. Сумма авансовых платежей в бюджет субъекта РФ по этому обособленному подразделению равна 26 000 руб.

Заполним Приложение N 5. Их будет два: первый с кодом 1 "По организации без входящих в нее обособленных подразделений" (код строки 002), другой с кодом 2 "По обособленному подразделению".

Приложение N 5 "По обособленному подразделению"

Приложение N 5 "По учреждению"

Соответственно, подраздел 1.1 разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" по местонахождению учреждения будет заполнен следующим образом.

В подраздел 1.1 разд. 1 по обособленному подразделению будут включены следующие данные.

А.Солнцева

Эксперт журнала

"Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Под названием «декларация по налогу на прибыль» подразумевается официальный документ, предоставляемый налогоплательщиком государственным структурам. Он носит характер заявительный, содержащиеся внутри данные информируют налоговую службу о получении сдающим документ персонажем прибыли, с которой бюджету страны причитается денежное отчисление. С ее помощью осуществляется контроль величины данного отчисления. В статье мы подробно поговорим о налоге и внимательно рассмотрим порядок заполнения декларации по налогу на прибыль.

Этот вид отчисления является одним из самых важных налогов федерального уровня. Он играет две роли:

• распределительную;
• регулирующую.

Все нюансы данной разновидности отображены в Налоговом Кодексе Российской Федерации, в главе №25.

Согласно установленному порядку, выплачивают в казну страны отчисление организации, не люди (они платят за получаемый доход). Делятся же компании по признаку принадлежности к стране на две основные группы:

• организации, являющиеся российскими;
• организации зарубежных компаний, филиалы, ведущие деятельность на территории нашей страны с помощью открытых представительств, или принимающие прибыль от находящихся в ней источников.

В данный список для иностранцев не включают лишь зарубежные компании, выступающие соорганизаторами России по спортивным мероприятиям мирового значения — игр для олимпийцев и паралимпийцев, проходящих на территории РФ в 2014 году.

Освобождены от выплат за получение прибыли компании:

• выбравшие систему налогообложения упрощенного характера;
• платят ЕНВД по направлениям деятельности;
• отдают государству деньги по единой сельскохозяйственной налоговой повинности;
• представляют игорное предпринимательство.

Что такое прибыль

Поскольку у налогообложения должен быть объект, с которого снимается часть средств и отдается государству, он есть и в этом случае: это прибыль. С полученной прибыли, а не дохода, компании платят отчисления. Посмотрим, что с точки зрения закона принимается за прибыль.

Существуют три основных понятия, которые нужно усвоить, чтобы разобраться в данной разновидности налога:

• доходы;
• расходы;
• собственно прибыль.

Доход – это все деньги, которые были получены компанией, как результат ее деятельности. Расход – это деньги, которые она затратила, чтобы осуществить деятельность. Прибыль – разность дохода и расхода, то есть, так называемые «чистые» деньги, с которых уже вычли всю сумму вложенных в предприятие денег.

Приведем простейший пример. Вы открыли собственный магазин выпечки, принятой публикой с большим удовольствием. За приличное время работы вы наработали клиентуру, и перестали работать в минус. Так, месяц работы компании окупается доходом в 500 тысяч рублей. При этом, не учитывая временные расходы, которые возникают в виде различных поломок оборудования и т.д., вы тратите ежемесячно около 200 тысяч на:

• закупку сырья;
• обслуживание помещения;
• выплату заработной платы;
• коммунальные платежи;
• рекламу и т.д.

Получается, что чистая прибыль организации (С) будет равна доходу (А), из которого вычтут затраты (В).

Итак, законодательно прибылью признается:

• для компаний, родиной которых является Россия – это разность доходов и расходов, которые неизменно возникают во время осуществления деятельности.
• для компаний зарубежных, которые работают на территории нашей страны посредством открытых представительств – то же самое, только учет денежного оборота ведется лишь для представительств;
• иностранные компании, которые с предыдущей классификацией не совпадают, за прибыль принимают доход, который был принят от источников, располагающихся на территории России.

Обратите внимание! Во всех перечисленных выше случаях, под расходами могут подразумеваться не все траты компании, которые ей покажутся уместными. Потенциальное уменьшение суммы дохода и налога возможно лишь тогда, когда расходы совпадают с требованиями, предъявленными к ним Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Какие доходы может получать фирма

Чтобы классифицировать доходы, можно их разделить на две основные группы:

• полученные в результате продажи произведенной продукции или проведения работ, реализации предоставляемых услуг, а также имущественных прав;
• полученные без реализационного процесса.

Доходами в первом случае является выручка, которая собрана компанией после того, как она продала свои основные товары. Это не обязательно должен быть продукт, например, крем для лица. Товаром может являться действие, то есть услуга (массаж лица) или работа (монтаж массажного стола). Кроме того, доход также приносит реализация прав имущественного характера, например, передача в аренду интеллектуальную собственность, и получение за это денег. Определяется выручка от совершения указанных выше процедур посредством подсчета поступивших средств, которые могли быть выплачены за одно из указанных выше направлений.

К полученным вне реализационного процесса доходам Налоговый Кодекс относит приобретенные посредством действий из нижеследующего списка деньги.

1. При разнице между курсами для продажи и покупки валюты другой страны и установленным ЦБ Российской Федерации на день приобретения или продажи этой валюты.
2. При обладании долей сторонней компании.
3. Когда имеющееся имущество передается.
4. Когда происходит начисление штрафов или другого порядка санкций за отказ от следования заключенным договоренностям и официальным обязательствам.
5. Когда для использования другой компанией передается интеллектуальная собственность, но лишь в ситуации, если данный источник денег не будет определен налогоплательщиком, как реализации.
6. При получении процентов, которые уплачиваются на погашение обязательств по взятому у кредитной или другой организации, либо отдельного человека, займа.
7. При учете резервов, которые были восстановлены посредством вписывания расходов на их формирование в состав всех расходов компании.
8. Имущество, которое было подарено безвозмездно. Это может быть существующий в реальности объект, или интеллектуальная собственность.
9. Когда выплачивающее налог лицо является членом объединения в виде товарищества простого вида, распределяемый ему доход не подлежит обложению.
10. Деньги за прошедшие налоговые периоды в 12 месяцев, обнаружившиеся лишь на данном периоде отчетности.
11. Если при проведении процедуры переоценки имущества в валюту возникает положительная разница, она не принимается за доход. Сюда не относятся оцененные в зарубежной валюте бумаги, являющиеся ценными.
12. Разница между выплаченной и фактически начисленной суммой за проведение работ, оказание услуг или продажу товаров, также не подлежит налоговому учету.
13. Прочие элементы списка, указанные на страницах Налогового Кодекса.

Документально определение поступивших доходов отображается с помощью подтверждений первичных или последующих, а также бумаг, в которых ведется налоговый учет.

Если часть доходов налогоплательщика была получена в иностранной валюте, а часть в российских рублях, то вся сумма учитывается вместе, и налог снимается с этой общей величины.

Согласно букве закона, существует всего 43 разновидности доходов, поступающих налогоплательщику доходов, принимать во внимание существование которых при определении налоговой базы не нужно.

1. Когда вместе денежной выручки фирма получает имущество, какие-либо права на него, оказание услуг, при этом определение поступающих и затрачиваемых средств производится согласно методу начисления.
2. Если имущество или права имущественного характера получаются, как некий залог дальнейшего сотрудничества и выполнения договоренностей, а также в виде вклада одного из членов сообщества хозяйственной направленности, который из него выбывает, либо во время распределения имеющегося у ликвидируемого сообщества имущества между состоящими в союзе членами.
3. Когда какое-либо имущество, в том числе права на что-либо могут быть оценены в рублях или другой валюте и передаются в уставной капитал в качестве взноса.
4. Если было получено некоторое имущество или денежные средства, в качестве помощи, оказанной на добровольных и безвозмездных началах.
5. Для атомных станций не облагается безвозмездное получение средств безопасности и защиты, которые, согласно законодательству, в обязательном порядке используются во время осуществления ими работы.
6. Если имущество было получено учреждениями государственными, согласно принятому органами решению.
7. Когда имущество было получено в результате оформления займового договора или договора о кредитовании.
8. Если имущество было получено компанией, принадлежащей России, от:
   • другой компании, при этом, согласно уставу, капитал получателя должен состоять из суммы, превышающей передаваемую на половину и более;
   • от лица физического, при том же условии, что и в первом пункте.

Одновременно с этим не признается получаемое имущество как доход лишь в той ситуации, когда с момента его получения за 12 месяцев оно ни разу не передавалось третьим лицам.

Какие расходы несет организация

Поскольку речь идет о налоге на прибыль, помимо получаемых организацией доходов необходимо рассматривать ее расходы. Как мы помним, оба этих значения нужно знать, чтобы искомую прибыль вычислить и получить возможность исчислить в пользу государства, причитающиеся ему с этой прибыли деньги.

Как и доходы, затраты разделяются на две подгруппы:

• понесенные в результате задействования средств в производстве или реализации товара;
• расходы, которые в процессе реализации задействованы не были.

К официальным статьям расхода причисляют лишь те, которые обладают следующими характеристиками:

• подтверждаются с помощью официальных бумаг;
• являются экономически обоснованными.

К экономически обоснованным относятся затраты, которые были оправданы, то есть полезны для производства и осуществления его деятельности. Определить принадлежность к этой характеристике весьма просто для опытных бухгалтеров и сотрудников налоговой службы.

Под документальным подтверждением подразумевается наличие специализированных документов, которые оформлялись не в свободной форме, а согласно букве закона. Кроме того, обязательно соответствие документации принятым в деловом обороте нормам и устоям той страны, в которой производились искомые затраты. Это относится не только к обыденному пакету документов, но и:

• командировочным приказам;
• предъявляемым декларациям по таможне;
• отчетности по договору, касающейся проделанной указанной в нем работы.

Затрачиваемые на производство и продажу средства могут быть:

• материальными;
• относящимися к заработной плате;
• начисленными в качестве амортизации;
• другими.

К расходам материальным относятся те, которые предполагают приобретение в обмен нужных для производства ресурсов различного характера, например:

• производственного сырья (например, муки, яиц и других продуктов для пекарских изделий из примера выше);
• инвентаря в виде различных инструментов, аппаратов, приборов, специализированой одежды и т.д., который не относится к имуществу амортизируемому;
• при покупке изделий, использующихся при осуществлении монтажа оборудования, или же продуктов, которые находятся в состоянии готовности лишь на 50% и требуют дальнейшего приготовления выплачивающего налоги субъекта;
• купленная вода или жидкость энергетическая, то есть топливная и т.п., расход которой производится непосредственно для достижения технологических целей, например, подачи энергии;
• оплата деятельности наемных рабочих от сторонней организации или отделений самой компании, находящихся у нее в структуре.

При включении в данную графу расходов запасов, затрачивающихся на производство, их цена подсчитывается согласно чекам об уплате, при этом включает в себя:

• комиссию, которая была уплачена компаниям-посредникам;
• сборы на таможне;
• оплата при транспортировке покупки;
• другие расходы, имеющие аналогичную основу.

Если производится списание с использования сырьевых материалов, которые предназначались для участия в производственном процесс, можно использовать один из существующих методов учета:

• по цене одно элемента запасов;
• средней рыночной цены;
• стоимости последних, согласно времени совершения покупки (ЛИФО);
• стоимости первых, согласно времени совершения покупки (ФИФО).

Расходы по заработанной за труд плате включают все переданные организацией сотрудникам деньги, которые имеют непосредственную связь с осуществляемой ими работой:

• зарплата;
• стимулирующие прибавки;
• денежная компенсация тяжелых условий труда;
• премиальные поощрения;
• другие расходы, предусмотренные законодательно и согласно трудовым договорам с сотрудниками.

Обратите внимание. Затраты компании на проведение различных исследовательских работ, разработок, в дальнейшем призванных усовершенствовать производственный процесс, по окончанию мероприятий также признаются расходами и могут уменьшить базу налогообложения, то есть поступивший компании доход. При этом желательно, чтобы на том этапе исследования уже окупились или был выпущен новый продукт. Процесс должен быть завершен до наступления следующего за завершением исследовательских работ месяца.

Все перечисленные затраты включаются фирмой, выплачивающей налог на прибыль, в одну общую сумму, которая была израсходована за отчетный период в 12 месяцев. Те затраты, которые использовались в исследовательских работах и задействовались для разработок, но в итоге желаемого результата не принесли, все так же подлежат учету и включению в состав расходов.

Оставшаяся группа прочих расходов, находящихся во взаимосвязи с производственным процессом и дальнейшей реализацией, включает в себя:

• величину налоговых отчислений и других государственных сборов;
• оплату пошлин при прохождении таможни;
• взносы за страховку в ПФ РФ;
• выплаты в ФСС РФ (чтобы урегулировать ситуацию в случае появления на свет ребенка);
• внесение денег в фонд для получения медицинской страховки, на местном и федеральном уровне;
• затраты на получение сертификатов на производимый товар;
• затраты на работу HR-агентств;
• расходы, понесенные в результате проведения ремонтных работ по гарантии, в том числе и производимые резервные отчисления на случай возникновения гарантийных случаев;
• выплаты за аренду помещения или инвентаря;
• затраты на обслуживание служебного автопарка, включающие бензин, ремонт и т.д.;
• командировочные;
• затраты на использование услуг профессиональных специалистов из сферы юриспруденции, информационных технологий, аудиторских подсчетов и т.д.;
• выплаты частной нотариальной конторе за оформление документации;
• затраты на ведение деятельности компании, ее филиалами, кроме того уходящие на покупку вспомогательных услуг;
• затраты на передачу во временное пользование сторонним организациям работников компании;
• приобретение канцелярии;
• оплата счетов, выставленных за услуги связи всех видов;
• покупка специализированного программного обеспечения для работы каждого конкретного предприятия, кроме того, приобретение прав на его использование;
• затраты на происходящее в данный момент исследование рыночной конъюнктуры, организация и сам процесс сбора данных, касающихся деятельности фирмы;
• расходы другого плана.

При этом для налогообложения по прибыли в расчет не берутся следующего плана расходы:

• дивиденды;
• денежные санкции, уходящие в бюджет;
• уставные вклады в капитал фирмы;
• налоговые отчисления;
• выплаты за превышение вредных выбросов в биосферу.

Какие существуют методы признания совершенных доходов и расходов

Согласно установленным законодательно правилам, признать произведенные затраты и полученные расходы можно двумя путями:

• по начислению;
• кассовым.

Первый метод подразумевает принятие расходов в расчет лишь в периоде, подвергающемся предоставлению отчетности, в котором они производились, при этом не важно, когда средства поступили на счет получателя.

Согласно кассовому методу, все компании, кроме кредитных организаций, могут самостоятельно определить день, когда был получен доход или совершена затрата, если за предшествующие 12 месяцев общая выручка конторы не получилась больше миллиона на каждые три месяца. Когда используется этот метод, получаемый доход засчитывается при поступлении денег на банковский счет или непосредственно в кассу компании. Расходы учитываются также, при фактически произведенной оплате, при этом имеют место быть следующие особенности:

• затраты на покупку производственных ресурсов принимаются в расчет в полной сумме расходов когда производится их списание в работу;
• процедура признания амортизации признается лишь в момент оплаты налогоплательщиком использующегося в работе амортизируемого имущества;
• затраты на налоговые выплаты и другие сборы также включаются в единый состав расходов компании в полной величине.

Налоговый период

Для рассматриваемой разновидности налогового отчисления налоговым периодом являются 12 месяцев, то есть целый год. Предоставление отчетности производится по:

• первым трем месяцам;
• полугодичному сроку;
• девяти месяцам;
• двенадцати месяцам.

Если налогоплательщик каждый месяц производит платежи авансового характера, согласно реальному размеру полученной «на руки» прибыли, то для него сроки предоставления отчетности будут отличаться от указанных выше. Его ожидает ежемесячное предоставление отчетов.

Определение размера выплаты по окончанию каждого отчетного периода производится компанией самостоятельно, с помощью действующей налоговой ставки.

Кто является плательщиком налога

Выплатить данное налоговое отчисление обязана каждая фирма, которая была создана согласованно с законодательными актами России. Это определение означает обязательное наличие регистрации в конкретном отделении налоговой службы и изначальное применение общей системы налогообложения.

Компани также имеет право на переход к специализированным режимам налогообложения:

• единый налог на вмененный доход;
• единый сельскохозяйственный налог;
• упрощенную систему налогообложения.

Все вышеперечисленные режимы лишают организацию обязательства по выплате налога прибыль, однако их применение доступно не каждой фирме, так как требуется ее соответствие некоторым, указанным в законе, характеристикам.

Те фирмы, которые остаются на применении общей системы обложения налогами, могут заниматься любой деятельностью и при этом сохранять обязанность по выплате налога на прибыль. Кроме того, не обязательна принадлежность организаций к России, они могут быть и иностранными, при этом все равно являться налогоплательщиками.

Не облагаются обязательством по выплате налога на прибыль:

• компании со специальным режимом налогообложения;
• члены предприятия ИЦ «Сколково»;
• компании, занимающиеся подготовкой мировых спортивных соревнований, проходящих на территории РФ.

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль

Теперь, когда вы в деталях узнали всю важную информацию о налоге на прибыль, перейдем к подробному разбору порядка заполнения декларации, которая заполняется в бухгалтерском отделе компании (а если штат маленький, то и рядовым сотрудником, не имеющим специального образования).

Декларация состоит из нескольких основных частей, однако не все из них обязательны к заполнению. Вот список элементов, которые предоставляются в налоговую службу в любом случае:

• заглавный лист;
• часть № 1, подразделение №1;
• лист № 02 и приложения к нему №1-2.

Остальные части подлежат заполнению лишь в некоторых случаях.

Шаг 1 — заполняем заглавный лист

Эту часть декларации заполнить довольно просто, ведь она требует лишь вписывания основных данных о проверяемой организации и совершаемом отчете, например:

• индивидуального номера налогоплательщика;
• код причины постановки компании на учет;
• информацию по номеру корректировки;
• отчетный период и текущий год;
• код деятельности компании по ОКВЭД и т.д.

Вся нужная информация в обязательном порядке имеется в бухгалтерии любой организации, будь она хоть бюджетная, хоть коммерческая.

Шаг 2 — переходим к первому разделу

В первом разделе необходимо заполнить информацию, касающуюся налоговой выплаты в государственную казну. Обязательным к заполнению является первая часть раздела, пронумерованная как 1.1. В ней содержится информация о подлежащих к уплате средствах за срок, который указан в отчетном документе. Нужные данные можно сверить с листом документа № 020, в графах:

При вписывании налога, подлежащего доплате или наоборот, усечению, необходимо включать в сумму платежи авансового характера.

Приведем пример. Вы являетесь владельцем компании, которая за первые три месяца годового периода выплатила в пользу федеральной казны 5 тысяч рублей. По итогу полугодия налоговое отчисление суммарно составило 8 тысяч. Поскольку 5 вы уже заплатили, произведем расчет по следующей формуле: 8 тысяч-5 тысяч = 3 тысячи рублей. Их то вы и обязаны доплатить в бюджет, а заодно и указать в строке № 040 раздела № 1.1, как раз предназначающуюся для указания суммы налога к доплате.

Шаг 3 – заполняем подраздел № 1.2

Данный подраздел, как мы уже говорили, является обязательным к заполнению не для всех организаций, а лишь для тех, которые производят выплаты авансового характера в бюджет ежемесячно. Когда производится предоставление декларации за период в 12 месяцев, его заполнять запрещено, в противном случае вы рискуете «нарваться» на штраф от налоговой инспекции.

В данном разделе вписываются данные лишь в строки:

Все они подразумевают значения авансовых платежей, совершенных по каждой трети срока. Сверить данные для граф можно также в листе № 02, обратив внимание на соответствующие строки:

Шаг 4 – заполняем лист № 02

Базой для отчисления налога на прибыль в государственный бюджет является непосредственная разница между полученными компанией доходами и произведенными ей же расходами. Их то и отражают на странице №02 налоговой декларации компании.

Кроме того, в приложениях к данному листу производится расшифровка этих манипуляций со средствами. Сам же лист нужен, чтобы отображать обобщенные данные по затратам и выручке, полученной прибыли и начисленному налогу.

В графе № 110 необходимо показать ущерб, который наблюдался за предыдущие отчетные периоды, но был перенесен на нынешний. Как раз описываемый в бланке декларации.

• 3% для казны федеральной (графа 150);
• 17% для местной (160).

Общая сумма вписывается в строчку № 140 и составляет 20%.

Шаг 5 – заполняем первое приложение страницы № 020

В первом приложении показывают доходы всех видов, в том числе полученные не в результате реализации. Их общая величина указывается в графах:

Доходы, полученные вне реализационного процесса, демонстрируются отдельно от выручки с продаж, оказания услуг и проведения работ.

Шаг 6 – переходим ко второму приложению листа № 020

В этом приложении отражаются данные по произведенным компанией расходам, в том числе произведенных вне процесса реализации.

Для упрощения процесса заполнения декларации, была придумана условная классификация, делящая расходы на три блока.

Таблица 1. Условная квалификация

Если методом работы компании является кассовый, не следует заполнять строки с 010 по 030. В отдельные графы идут записи по расходам, произведенным во взаимосвязи с ценными бумагами, правами на имущество и т.д.

Ущерб компании отображается в графах от 090 по 110. Амортизационные начисления вписываются в графу 131, в ячейку 205 идет информация о денежных санкциях в отношении нарушителей договоренностей.

Видео – Особенности заполнения декларации по налогу на прибыль

Подведем итоги

Как видите, заполнить декларацию по налогу на прибыль довольно просто, нужно лишь внимательно разобраться в некоторых нюансах. Вопросы налогообложения обычно требуют наличия в компании опытного бухгалтера. Этой установки следует придерживаться всем руководителям организаций и владельцам компаний, так как, желая сэкономить на профессиональных сотрудниках, можно запросто получить целый «воз» штрафов от налоговой инспекции.

Каждый год налоговое законодательство изменяется. Это самая «подвижная» отрасль права, что обусловлено ее характером, поскольку она регулирует предпринимательскую деятельность в сфере исчисления и уплаты различных налогов и взносов. Особенно часто вносятся изменения в главы Налогового кодекса РФ, в которых устанавливается конкретный налог, определяется налоговая база, налоговый период, порядок уплаты, а также сдачи отчетности. Не стал исключением и наступивший 2015 год. Так например, были утверждены новые формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу (ЕСХН) (Приказ ФНС России от 28.07.2014 N ММВ-7-3/384@), налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (Приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/352@), а также обновлена форма налоговой декларации по транспортному налогу (Приказ ФНС России от 20.02.2012 N ММВ-7-11/99@ (в редакции приказа ФНС России от 25.04.2014 N ММВ-7-11/254@)).

Не обошли своим вниманием законодатели и . В конце прошлого года, а именно 26 ноября ФНС России своим Приказом утвердила новую форму декларации по налогу на прибыль (Приказ Федеральной налоговой службы от 26 ноября 2014 г. N ММВ-7-3/600@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка её заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме»). Необходимость принятия новой формы декларации вызвана тем, что в 2014 году в главу 25 НК РФ неоднократно вносились изменения, в частности в части порядка признания для целей налогообложения прибыли процентов по долговым обязательствам, переноса убытков, определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и другие, которые сейчас учтены в обновленной форме декларации. Приказ ФНС от 22 марта 2012 г. N ММВ-7-3/174@, который устанавливал прежнюю форму декларации по налогу на прибыль, утратил силу 09 января 2015 года.

Обращаем Ваше внимание, что действие положений Приказа N ММВ-7-3/600@ распространяется на декларации, представляемые за отчётные (налоговый) периоды, окончившиеся после 10.01.2015. То есть, не смотря на то, что Приказ ММВ-7-3/174@ уже не действует, налоговые декларации по налогу на прибыль за налоговый период 2014 года организации могут представлять в налоговые органы как по новым формам, так и по прежним. Вместе с тем ФНС России рекомендует налогоплательщикам представлять декларации по налогу на прибыль за налоговый период 2014 г. все-таки по новым форме и формату (Письмо Федеральной налоговой службы от 5 февраля 2015 г. N ГД-4-3/1696@). Налоговые декларации по налогу на прибыль обязаны представлять все налогоплательщики, включая и тех, кто по итогам отчетного (налогового) периода фактически не должен уплачивать налог на прибыль.

Рассмотрим общие и специальные для некоторых категорий налогоплательщиков требования к заполнению новой формы декларации.

Общие требования к заполнению декларации приведены в пунктах 2.1-2.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом № ММВ-7-3/600@.

2) Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях (без копеек), за исключением значений, указываемых в Приложении № 2 к Декларации. Округление производится по правилам математики: менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

3) Страницы декларации имеют сквозную нумерацию, которая начинается с Титульного листа (Листа 01), вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов, листов и приложений к ним. Иными словами, нумерация страниц является постоянной. Порядковый номер страницы записывается в определенном для нумерации поле слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа. Порядковый номер страницы записывается в определенном для нумерации поле слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа, например, для первой страницы - "001", для двенадцатой - "012".

4) Не допускается:

Исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства;

Двусторонняя печать декларации на бумажном носителе и скрепление листов декларации, приводящее к порче бумажного носителя.

При заполнении декларации необходимо использовать чернила черного, фиолетового или синего цвета.

5) Каждому показателю декларации соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест ("ячеек"). В каждом поле указывается только один показатель.
Исключение составляют показатели, значением которых являются дата или десятичная дробь. Для указания даты используются по порядку три поля: день (поле из двух знакомест), месяц (поле из двух знакомест) и год (поле из четырех знакомест), разделенные знаком "." ("точка"). Для десятичной дроби используются два поля, разделенные знаком "точка". Первое поле соответствует целой части десятичной дроби, второе - дробной части десятичной дроби.

6) Заполнение полей декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа.
Для отрицательных чисел указывается знак минус ("-") в первом знакоместе слева.
При заполнении полей декларации с использованием программного обеспечения значения числовых показателей выравниваются по правому (последнему) знакоместу. При этом в отрицательных числах знак минус указывается в знакоместе перед числовым значением показателя.
Текстовые поля бланка заполняются заглавными печатными символами.

7) При отсутствии какого-либо показателя во всех знакоместах соответствующего поля проставляют прочерк - прямую линию, проведенную посередине знакомест по всей длине поля.
Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, то в незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк. Например, в верхней части каждой страницы Декларации указывается ИНН и КПП организации. При указании десятизначного ИНН организации в поле из двенадцати знакомест показатель заполняется слева направо, начиная с первого знакоместа, в последних двух знакоместах ставится прочерк: ИНН 5024002119--.

Дробные числовые показатели заполняются аналогично правилам заполнения целых числовых показателей. В случае, если знакомест для указания дробной части больше, чем цифр, то в свободных знакоместах соответствующего поля ставится прочерк. Например, доля налоговой базы, приходящейся на , составляет 56,234 процента. Указанный показатель должен заполняться по формату: 3 знакоместа для целой части и 11 знакомест для дробной части. Следовательно, в Декларации он должен выглядеть следующим образом: 56-.234--------. Ставка налога на прибыль в Декларации заполняется по формату: 2 знакоместа для целой части и 2 знакоместа для дробной части и, соответственно, при ставках в размерах 2% и 13,5% они указываются как: 2-.-- и 13.5-.

8) При подготовке декларации с использованием программного обеспечения при распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест. Расположение и размеры значений реквизитов не должны изменяться. Печать знаков выполняется шрифтом Courier New высотой 16 - 18 пунктов.

Обязательными для заполнения всеми организациями являются:

Титульный лист (Лист 01);

Подраздел 1.1 Раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций";

Приложение N 1 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" к Листу 02;

Приложение N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией, и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" к Листу 02.

Дополнительно заполняются остальные подразделы, приложения и листы, если организация относится к одной или нескольким категориям налогоплательщиков, указанных ниже в таблице:

В заключение отметим, что те организации, местом нахождения которых является территория Крыма или Севастополя, и сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ, а также обособленные подразделения иностранных организаций, созданные на этой территории после 18 марта 2014 г. Лист 02 налоговой декларации за отчетные и налоговый периоды 2014 г. заполняют в общеустановленном порядке, включая показатели строк 150, 190, 220, 250, 270, 280, 300 и 330 в части платежей в федеральный бюджет.

Для определения общего размера авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет Республики или города по месту нахождения организаций, не имеющих обособленных подразделений, суммируются показатели строк 270 и 271 Листа 02 и переносятся в строку 070 подраздела 1.1 Раздела 1 декларации. При уменьшении платежей - суммируются значения строк 280 и 281 и переносятся в строку 080.

Для определения ежемесячных авансовых платежей показатель строки 290 Листа 02 распределяется по срокам уплаты равными долями в размере 1/3 суммы платежа на квартал. Они отражаются по строкам 220, 230 и 240 подраздела 1.2 Раздела 1 (Письмо ФНС от 30 июня 2014 г. N ГД-4-3/12328@ «О порядке уплаты в Республике Крым и г. Севастополе налога на прибыль, исчисленного до 1 января 2015 года»).