Налоговая оптимизация – это комплекс методов и подходов к эффективному планированию (минимизации) налогов, перечисляемых в бюджет.

Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств путем осуществления законных действий, включающих в себя использование всех предоставленных действующим законодательством льгот, налоговых освобождений и других приемов и способов в рамках законодательства.

Цели налоговой оптимизации

Целью налоговой оптимизации является снижение размера всех налогов, в отношении которых у налогоплательщика имеются соответствующие обязанности, сведение к минимуму штрафных санкций со стороны налоговых органов, снижение налоговых рисков.

Наряду с этим целью налоговой оптимизации может являться отсрочка налоговых платежей, т. е. перенос их уплаты на более поздний срок.

Виды налоговой оптимизации

Можно выделить следующие виды оптимизации налогообложения:

1) оптимизация по видам налогов (НДС, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог и другие налоги);

2) оптимизация налогообложения у организаций в зависимости от их принадлежности к той или иной сфере финансово-хозяйственной деятельности (например, банки, страховые организации, организации торговли и т. д.);

Налоговую оптимизацию в зависимости от периода времени, в котором она проводится, можно подразделить на перспективную (долгосрочную) и текущую налоговую оптимизацию.

Если целью налогоплательщика является уменьшение налогообложения в процессе его повседневной (текущей) деятельности, то имеет место текущая налоговая оптимизация.

Текущая налоговая оптимизация заключается в применении совокупности методов, позволяющих снижать налоги в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки.

Деятельность налогоплательщика, позволяющая уменьшить налогообложение с учетом его деятельности в будущем, рассматривается, как перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация.

Перспективная налоговая оптимизация заключается в применении таких приемов и способов, которые уменьшают налоги в процессе всей деятельности налогоплательщика.

Подобная оптимизация достигается посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений.

Используя следующие критерии разграничения видов налоговой оптимизации:

законность действий налогоплательщика (налогоплательщик нарушает закон или нет);

степень налоговой нагрузки: платит ли он налоги, не предпринимая действий по уменьшению налогообложения, либо каким-то образом минимизирует налог.

получим такие виды налоговой оптимизации:

действия налогоплательщика соответствуют закону, налоговые платежи производятся в обычном порядке. В этом случае осуществляется классическая налоговая оптимизация;

действия налогоплательщика соответствуют закону, налоговые платежи при этом по возможности уменьшаются. В этом случае осуществляется ;

действия налогоплательщика не соответствуют закону, налоговые платежи не производятся. В этом случае осуществляется противозаконная налоговая оптимизация.

Элементы налоговой оптимизации

Элементами налоговой оптимизации являются:

система контроля за правильностью начисления налогов и своевременной уплатой налогов в бюджет;

оптимизация налоговых обязательств;

точное исполнение налоговых обязательств;

недопущение возникновения дебиторской задолженности по хозяйственным договорам за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги на сроки, которые превышают ;

система бухгалтерского и налогового учета, которая дает возможность получать своевременную объективную информацию о хозяйственной деятельности для целей налогового планирования.

Этапы налоговой оптимизации

В процессе налоговой оптимизации можно выделить ряд этапов.

Такими этапами являются:

первый этап - непосредственно создание коммерческой организации;

второй этап - выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения как самого предприятия, так и его руководящих органов, филиалов и дочерних компаний. При этом учитывается не только налоговый режим, предоставляемый местным законодательством, но и возможность и условия предоставления налоговых кредитов и иных специальных льгот, возможность безналогового перевода доходов из одной страны в другую, условия налоговых соглашений и т. п.;

третий этап - выбор оптимальной для конкретных целей деятельности организационно-правовой формы юридического лица или формы предпринимательства без образования юридического лица;

четвертый этап - анализ и максимально правильное использование всех предоставленных налоговым законодательством преимуществ и льгот по каждому из налогов при осуществлении текущей предпринимательской деятельности;

пятый этап - анализ всех возможных форм сделок, которые будут осуществляться в коммерческой деятельности, с точки зрения минимизации налогов;

шестой этап - решение вопроса о надлежащем размещении активов и прибыли организации с целью получения дохода от инвестиций.

Кто осуществляет налоговую оптимизацию

Непосредственно действия, позволяющие в результате минимизировать налоговые платежи организации, могут совершаться её работниками: бухгалтерами, финансистами, юристами.

Однако налоговая оптимизация может осуществляться по поручению налогоплательщика также на основе соответствующего договора консалтинговыми компаниями, юридическими фирмами, аудиторами и налоговыми консультантами.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Налоговая оптимизация: подробности для бухгалтера

• Агрессивные механизмы налоговой оптимизации, а не необоснованная налоговая выгода - новая терминология от ФНС

  На предотвращение использования «агрессивных» механизмов налоговой оптимизации. Новый термин, по мнению ФНС...

• Отмена налога на движимое имущество: оптимизация налогов и риски?

  ... № А55-6362/2011). Иные способы налоговой оптимизации Размер налога на имущество зависит...

• Законные способы сокращения налоговой базы

  Налоговой выгоды. Когда следует начинать налоговую оптимизацию Задуматься о том, как легально... . Тем не менее, начинать проводить налоговую оптимизацию никогда не поздно. Приступая к...

• Оптимизация налогообложения – 2018

  Статье 54.1. НК РФ. Налоговая оптимизация предполагает проведение определенных действий со... . Можно выделить несколько основных способов налоговой оптимизации: 1. Пробелы в налоговых законах... выбором той или иной модели налоговой оптимизации следует всесторонне изучить все спорные...

• Серый и официальный бизнес

  На бизнес, использующий серые методы налоговой оптимизации, по сравнению с официальным бизнесом... калькулятор, посчитайте расходы на серую налоговую оптимизацию в длительной перспективе, и помимо... . 2. Что дает серая налоговая оптимизация? У серой налоговой оптимизации только один плюс, а... правоохранительные органы), и тогда серая налоговая оптимизация оборачивается: а. Возможным нервным срывом... кодекс четко описывает допустимые методы налоговой оптимизации путем внесения изменений в документы...

• Автоперевозка с использованием топлива заказчика (отправителя) как вариант оптимизации налогообложения

  Более выгодного с точки зрения налоговой оптимизации варианта перевозки – с использованием топлива... . А достигнутый при этом эффект налоговой оптимизации – «побочное» следствие. В связи с...). Конечно, даже законная и обоснованная налоговая оптимизация, если она достигается с отклонением...

• Оптимизация НДС с помощью штрафов

  НДС. Сегодня достаточно популярным способом налоговой оптимизации является способ, связанный с... начисляется НДС. Правовое обоснование налоговой оптимизации При несоблюдении условий договора возможно... образом суды относятся к подобной налоговой оптимизации. Судебная практика в отношении... части возможности применения данного способа налоговой оптимизации. В Постановлении Президиума ВАС... эффект от налоговой оптимизации будет снижен. В целом, данный вариант налоговой оптимизации соответствует...

• Перевод сотрудников ООО на ИП: риски, судебная практика, альтернативы

  Мой главный тезис. Времена документальной налоговой оптимизации прошли безвозвратно. На этот раз... мой главный тезис. Времена документальной налоговой оптимизации прошли безвозвратно. На этот раз... одна из самых распространенных схем налоговой оптимизации. Работодатель, чтобы сэкономить на зарплатных... бизнес-процессы подогнаны для схем налоговой оптимизации. Обычно бизнес конфигурируется исходя из... ; 2. подбор наиболее подходящих инструментов налоговой оптимизации; 3. реинжиниринг бизнес-процессов (для...

• Чертова дюжина или 13 признаков, при которых даже добросовестный налогоплательщик попадает «под прицел» налоговых органов

  Более сомнительные методы налогового планирования (налоговой оптимизации). Но означает ли это, что... более сомнительные методы налогового планирования (налоговой оптимизации). Но означает ли это, что...

• Налоговые проверки 2018

  Подтверждает: использование типовых примитивных способов налоговой «оптимизации» (в том числе популяризируемых раскрученными...

• Субсидиарная ответственность. Полный гид для собственников и руководителей бизнеса на основе анализа 100 арбитражных дел

  Банкротства компании из-за агрессивной налоговой оптимизации долги организации будет погашать ее... нужно уловить, особенно любителям агрессивной налоговой оптимизации. Представим, будет доказано, что по... мы сейчас вовсе не про налоговую оптимизацию говорим. Любая сделка должна иметь... явных и распространенных злоупотреблений. Агрессивная налоговая оптимизация. Грубый вывод активов без деловой...

• Перевод бизнеса в комбинированный паевой инвестиционный фонд

  Чем ПИФ может заинтересовать бизнес? Налоговая оптимизация На сегодня главное налоговое преимущество... Кодекса. Таким образом, преследуя цель налоговой оптимизации, имеет смысл задуматься о переходе... – строительство жилья (здесь, к сожалению, налоговая оптимизация будет минимальной в силу запрета... только у квалифицированных инвесторов) и налоговая оптимизация по налогу на прибыль. В...

• Как налоговики ищут жертв для выездных проверок

  Устаем повторять: какие бы методы налоговой оптимизации не использовались, у бенефициаров должен... по годам. При неправильно проведенной налоговой оптимизации (независимо от того было ли... грамотном дробление бизнеса, использование схем налоговой оптимизации в группе компаний – не очевидно...

• Как реорганизовать бизнес в условиях смены налоговых правил: три ключевых сценария

  Недавно было «хорошо» в вопросах налоговой оптимизации, а стало «плохо». Правда, пять... таких в разрезе подхода к налоговой оптимизации нужно держаться двух моментов. Первое... сложным. Короче говоря, договорные инструменты налоговой оптимизации подкладываются под реальные бизнес-процессы...

• О пределах осуществления прав по исчислению налогов

  В решении споров по агрессивной налоговой оптимизации, далее в консультации. Основной причиной... в решении споров по агрессивной налоговой оптимизации, далее в консультации. От «должной... НДС», позволяющая выявлять цепочки незаконной налоговой оптимизации независимо от количества звеньев цепи...

Для каждой компании основной задачей является повышение рентабельности своего бизнеса. Общеизвестно, что значительные затраты предприятия составляют налоговые платежи. Ежегодно политика налоговой системы в нашем государстве становится все жестче и жестче, поэтому методы оптимизации налогов интересуют предпринимателей.

Тщательная работа с налогами компании – процесс, который необходимо продумывать как при открытии своего предприятия, так и позже, когда фирма уже функционирует.

Процесс выбора лучшего варианта поведения при уплате налогов – важная деятельность любого хозяйствующего субъекта, которая направлена, прежде всего, на уменьшение налоговых платежей. Это можно осуществить, не нарушая действующее законодательство.

Уклонение от налогов и процесс приведения налоговой системы предприятия в наилучшее состояние – это разные вещи. Соответственно, основным критерием отличия данных действий будет соблюдение или нарушение закона.

К сожалению, минимизация налогов законными способами не всегда эффективна. Как правило, она заключается в различных, предоставляемых государством льготах для предпринимателей, поэтому не все ее способы можно применить в организациях разных правовых форм.

В свою очередь, незаконное занижение платежей влечет в Российской Федерации за собой уголовную ответственность. Уголовный кодекс наказывает за минимизацию налоговых выплат, которые производятся с помощью предприятий – однодневок, нелегальных договоров, уменьшения реального размера выручки, завышения затрат предприятия и других способов. Поэтому, для самого бизнесмена, так и для его компании выгоднее быть добросовестным налогоплательщиком.

Ключевые моменты в оптимизации налогов

Способы оптимизации могут быть совершенно законными. Для их осуществления следует всегда помнить о трех вещах:

• в соответствии с действующим законодательством заниматься коммерческой деятельностью разрешается с помощью различных организационно-правовых форм, которые имеют право на различный порядок налогообложения;
• налогоплательщик в некоторых случаях обладает возможностью выбора режима налогообложения для своей организации;
• налогоплательщик вправе выбирать разные способы учета своих хозяйственных операций, конечно же, с учетом положений законодательства.

Инструменты реализации оптимизации разнообразные, к тому же, из-за постоянного изменения законодательства имеют тенденцию к устареванию. Помимо этого, часто, прежде законный способ снижения платежей, после определенной оценки государством может перейти в разряд «незаконных».

Для эффективно действующего бизнеса следует всегда быть в курсе событий, которые происходят в законодательстве, чтобы вовремя корректировать схемы налогообложения, применяемые на предприятии.

Создание бизнеса

Еще до открытия своего предприятия вполне возможно выбрать наиболее оптимальную систему налогообложения, предварительно разработав бизнес-план для своей деятельности.

Рассмотрим, какой может быть оптимизация налогообложения ИП еще до начала открытия бизнеса.

Так, в 2014 году, при создании частного бизнеса, можно добровольно выбрать помимо ОСНО, ЕНВД, УСН и Патентную систему налогообложения.

Рассчитаем налоговую нагрузку определенного вида деятельности, чтобы определить, какая система налогов будет выгодно для развития бизнеса. К примеру, частный предприниматель, имеющий наемных работников, оказывающий услуги по перевозке грузов с использованием собственного транспорта, будет платить следующие платежи (для расчета возьмем сумму фиксированного платежа, которую предприниматель платит за себя в 2014 году – 20727,53 руб.):

• при системе ЕНВД. Формула, по которой рассчитывается размер платежа: базовая доходность*(физический показатель*12 месяцев)*К1*К2*15% – взносы (не превышающие 50%); 6000 *(3*12)* 1,672*1*15% = 54172,8 – 27086,4 = 27086,4 рублей.
• при патентной системе налогообложения. Здесь годовой доход умножается на ставку налога: 360 000*6% = 21 600 рублей
• при УСН. Формула расчета: доход*6% – взносы (не превышающие 50%) – 720 000*6% – 21 600 =21 600 рублей

Из приведенного примера видно, что для указанного вида деятельности выгодной системой выплат является патентная форма, или же упрощенная с объектом «доходы», с учетом того, что доход не будет превышать указанную выше сумму.

Таким образом, создав бизнес-план, и определив планируемые показатели минимум на год, вполне возможно сэкономить на налогах, выбрав для этого подходящую систему налогообложения.

Еще до учреждения своей организации, можно рассмотреть вариант с упрощенным налогообложением, выбрав один из двух объектов – доходы, которые облагаются ставкой в 6%, или же расходы, облагаемые ставкой 15%. Имея на руках бизнес – план, будет легко выбрать правильный объект – зная что затрат предприятия будет менее 60%, то, соответственно выгоднее облагать доходы, если же больше – то расходы.

Представленные примеры наглядно демонстрируют, что пути оптимизации выплат возможны еще до открытия своего дела.

Специальные налоговые режимы: Видео

Виды оптимизации налогообложения для предприятия

Прежде чем заняться поиском наилучшего варианта налогообложения, следует определить, какой ее вид будет наиболее подходящим для деятельности предприятия.

Как правило, обычно рассматривают две разновидности оптимизации:

1. Стратегическая, разрабатываемая на длительный период, при которой определяется наиболее эффективная форма осуществления финансово-хозяйственной деятельности и при правильной организации которой, положительный результат сохраняется очень долгое время.
2. Совершенствование налогообложения отдельных хозяйственных операций. Здесь наблюдается одноразовый эффект. Как правило, это различные комбинации с условиями и порядком действия по заключаемым предпринимателем договорам и т.п.

Кроме того, оптимизация налогов на предприятии делится на две схемы, разные в зависимости от результата, который хочет получить бизнесмен:

• уменьшение выплат;
• отсрочка платежей и перенос их выплат на другое время.

Как правило, оптимальное налогообложение будет более эффективным, если на практике указанные способы будут сочетаться между собой.

Налоговая оптимизация: Видео

Как уже было отмечено, для того, чтобы получить отдачу от оптимизации, процесс этот должен осуществляться комплексно, так как обращение внимания лишь на отдельные сделки или виды налогов принесет одноразовый эффект. Тем более, зачастую случается так, что уменьшение выплаты по одному налогу, может существенно увеличить платеж другого. Мероприятия, которые направлены на уменьшение налоговых платежей, рекомендуется осуществлять еще до проведения сделок и прочих операций, а не к дате сдачи ближайшей отчетности предприятия.

В целом, можно отметить, что рассматриваемые процедуры достаточно сложны, для чего необходимо в штате компании держать профессионала, или же обратиться за помощью специалистов в компании, осуществляющие подобные услуги.

Если не нарушать условия, рассмотренные выше, то затраты предприятия на уплату налогов могут значительно уменьшиться совершенно легальными способами.

Эта процедура заключается в предварительном анализе различных последствий еще до начала заключения хозяйственно-финансовых договоров.

В зависимости от того, какими будут условия договора, будут и налоговые обязательства.

Факторы, влияющие на налоговые платежи

• переход права собственности на товар или продукцию – этот условие указывает на момент реализации и, следовательно, на сроки начисления налогов;
• отношения между сторонами, так как территориальный отдел налоговой инспекции вправе при сделках между взаимозависимыми организациями проверять правильность применения цен;
• выбор контрагента – резидент; не резидент, имеющий льготы; индивидуальный предприниматель или юридическое лицо – все это может значительно повлиять на размер налоговой нагрузки.

Таким образом, при заключении любого договора следует учитывать его особенности, влияющие на систему сборов. Рекомендуется при осуществлении договорной работы употреблять балансовый метод налогового планирования. В этом случае минимизация и оптимизация налогообложения будет более выгодна, так как с помощью указанного метода можно предусмотреть последствия.

Достаточно простой, но эффективный способ, который увеличивает себестоимость продукции – завышение цены основных средств предприятия, которую можно осуществить при переоценке с помощью начисления амортизации. Однако, данная схема работает не для всех предприятий, так как высокая цена основных средств увеличивает налог на имущество организаций.

Популярные схемы оптимизации налогообложения

Существующие схемы налогообложения могут подходить как для каждой организации, так и быть строго индивидуальными. Распространенным является:

• применение налоговых льгот,
• различные методы отсрочки уплаты выплат,
• законные способы отмены уплаты налогов,
• осуществление деятельности в оффшорных зонах,
• и многое другое.

Многие организации считают, что оптимизация налогообложения предприятия возможна только на взаимодействии нескольких организаций, которые имею разные режимы налогообложения.

Так, часто бизнесмены открывают несколько фирм, где основная из компаний играет роль посредника. Компания с общим режимом может заключить договор комиссии с фирмой на упрощенном налогообложении, которая закупает товар у производителя. Далее основная организация перепродает товар, получая комиссионное вознаграждение, уменьшив размер НДС, который начисляется лишь на величину полученных комиссионных.

В другом случае, компания с традиционным режимом может реализовать свой товар своей же фирме, которая имеет упрощенную систему налогообложения или единый налог на вмененный доход с самой маленькой наценкой, неся при этом минимальную нагрузку по налогам. Доход от продажи получат другие фирмы, которые продадут продукцию по рыночной цене, однако заплатят значительно меньше налогов.

Однако следует иметь в виду, что рассмотренные варианты зачастую вызывают пристальное внимание налоговых органов. Важно, чтобы фирма, с которыми взаимодействует основная организация, имела независимое название и юридический адрес, вела настоящую хозяйственную деятельность.

Для сокращения выплат по налогам вполне реально использовать схему с задержкой отгрузки продукции. Здесь главное заключить договор с предприятием, работающим на ЕВНД, причем следует заранее договориться с контрагентом о желании применять данную схему. Заинтересовать контрагента подобным предложением можно пообещав ему скидку. Для осуществления данной схемы в договор о поставке включается пункт о штрафных санкциях за нарушение сроков поставки, хотя реально этот момент уже обговорен с партнером и он закрывает на это глаза. В соответствии с законодательством неустойка не облагается НДС. Контрагент не платит НДС, поэтому рассмотренная схема оптимизации налогообложения не вызывает у него беспокойства.

Отсрочить уплату НДС возможно при отгрузке товаров частями, а не одной поставкой. Тогда налог будет уплачиваться при отгрузке последней партии товара.

В этом случае заплатить налог необходимо в день отгрузки последней партии. Например, если есть договоренность с покупателем, что компания отгрузит в I квартале только основную часть продукции, а оставшуюся отправит во II квартале, то бухгалтерия должна будет заплатить НДС лишь во II квартале. Здесь главное, чтобы в договоре было прописано, что поставка осуществляется по частям, по причине большого веса или объема товаров.

Как видно из рассмотренных примеров, оптимизация системы налогов это не игра, а сложная работа, требующая тщательного анализа каждой ситуации не только бухгалтеров, но и юристов.

Индивидуальные схемы минимизации налогов

Любое предприятие может создать схему оптимизации налогов, поэтому следует помнить, что применяя известные методы налоговой оптимизации на основе практики других компаний можно нанести значительный ущерб своему бизнесу.

Как правило, успех большинства способов оптимизации заключен в поиске существующих пробелов в налоговом законодательстве и дальнейшем обращении их в свою пользу.

Поэтому необходимо привлечь к данной работе специалиста, который должен отлично разбираться в законах, чтобы быть уверенным в том, что найденная лазейка принесет налогоплательщику максимальную выгоду. Из этого следует, что оптимизация налогообложения организации не должна ограничиваться приемом на работу высококлассного главного бухгалтера, а требует привлечения гораздо большего штата грамотных специалистов.

Для получения достойного результата требуется проводить комплексный анализ всех направлений деятельности компании, и лишь в этом случае, разработанный индивидуальный метод для определенной компании по сокращению платежей будет работать в реальности.

Рассмотрим еще применяемые на практике схемы минимизации налогообложения.

Предприниматели стали выводить активы из компании. Для этого они создают еще одну организацию, которая в силу своей деятельности может применять упрощенную систему налогообложения. В эту фирму передаются основные средства первой организации в качестве вклада в уставный капитал или же продаются ей в рассрочку или по маленькой цене, далее основная компания заключает с вновь созданной организацией договор аренды на это имущество. Подобная схема приносит значительную выгоду бизнесменам:

• во-первых, не платиться налог на имущество организации;
• во-вторых, снижается налоговая база на доход, за счет ее уменьшения на сумму арендных платежей, так как они являются расходами предприятия.

Стоит ли игра свеч?

Рассмотренные в данной статье способы и методы оптимизации налогов не являются нарушением российского законодательства. Однако, следует помнить, что налоговые органы не приветствуют подобные схемы и мало того, знают о них. Поэтому, практически каждый год в Налоговый кодекс вносятся изменения, направленные на сокращение применяемых на практике схем минимизации налогов, так как они приносят ущерб государственной казне.

Поэтому оптимизация системы налогообложения предприятия не должна являться способом ухода от уплаты налогов, а должна как можно больше приблизиться к закону и законным методам. Если у бизнесмена существует возможность уменьшить размер выплат по налогам, и он может это сделать легально, то такая оптимизация принесет пользу не только предприятию, но и государству.

Какие существуют способы оптимизации НДС в 2019 году. Какие схемы законны, а какие нет. Какие есть методы и схемы, и как применять их для различных организаций.

Налоговое законодательство требует от предпринимателей уплаты большого количества налогов. Поэтому многие ищут способы немного снизить их размер или получить отсрочку.

Не все из них являются законными, поэтому налоговые органы всегда с особой тщательностью проверяют деятельность компаний. Тем не менее, есть методы, позволяющие оптимизировать налоги, не нарушая законодательство.

Что нужно знать

Известно, что каждый современный бизнесмен обязан платить огромное количество налогов. А их оптимизация позволяет предпринимателям существенно экономить.

В 2019 году в Налоговый кодекс внесли много изменений. Это касается и уплаты такого налога, как НДС. К примеру, позволяет налогоплательщикам производить уплату не 20-го числа, а 25-го.

Если применяется освобождение от уплаты НДС, то предприниматели могут воспользоваться отсрочкой. Еще одно новшество 2019 года – предоставление в электронном виде.

Регулируется это нововведение Налоговым кодексом ( , 174). Кроме этого, если декларация подается в бумажном виде, она не будет считаться представленной.

Это касается также и налоговых агентов, а не только непосредственно налогоплательщиков. Для того, что оптимизация не нарушала закон, следует знать:

Чтобы существенный результат от оптимизации, необходимо сделать ее комплексной. Иначе эффект от того, что компания обращает внимание только на одну сделку, будет минимальным.

Главное, иметь опытного специалиста, который смог сделать все, не нарушая российское законодательство. Если для оптимизации необходимо создать компанию-посредника, то обязательно нужно:

• отдельное помещение;
• материалы и средства на банковском счету;
• персонал, работающий в новой фирме;
• вся деятельность должна быть подтверждена документально.

Ставка в 10% используется для реализации некоторых видов печатных изданий, детских товаров, импортных лекарственных препаратов и скота.

Также она учитывается при внутренних воздушных перевозках. НДС в 18% применяется для всех случаев остальных случаев. Ставки 10/110% и 18/118% оплачиваются, если была произведена предоплата за товары.

Правовое регулирование

Все, что связано с налогообложением, регулирует Налоговый кодекс РФ, и письмо Минфина России от 26.03.12 № 03-07-05/08.

Методы оптимизации налога на добавленную стоимость

Таких методов существует несколько. Но чаще всего налогоплательщики используют следующие способы:

Какова цель мероприятия

Все способы оптимизации налога на добавленную стоимость позволяют налогоплательщикам не только уменьшить сумму выплат, но и получить отсрочку. Для этого достаточно воспользоваться подходящим методом.

Схемы оптимизации НДС

Самые популярные легальные схемы, которые используют предприниматели для уменьшения НДС, это оформление , оформление задатка, замена договора купли-продажи и управление расходами на транспорт.

Но важно знать, что при займе необходимо следить, чтобы стоимость товара и сумма займа не совпадали. Как и сроки отправки груза и подписания документов.

Видео: оптимизация налогов

Иначе налоговая может решить, что эта схема придумана специально и является незаконной. В случае, когда аванс оформляется как задаток, налог платится только после оказания указанных услуг.

Этот способ часто используется в сфере строительства. Кроме этих схем, есть еще несколько:

Кроме того, у фирмы могут быть собственные индивидуальные схемы оптимизации НДС. Дело в том, что некоторые известные схемы могут сильно навредить фирме. Поэтому предпринимателям приходится создавать свои уникальные методы.

На примере организации

Как работать оптимизация НДС в 2019 году в компании? Можно рассмотреть одну из схем оптимизации на примере.

Допустим, что компании «Огонек» необходимо продать товара на сумму 20 тыс. рублей. При этом компания использует общую систему налогообложения, а, значит, НДС составит 18 %.

Также продавец требует от покупателя предоплату в размере 4 720 рублей. НДС также учитывается. Если сделка пройдет на основания , то фирме придется заплатить НДС в размере 720 тыс. рублей.

А вся сумма НДС составит 3 тыс. 600 рублей. Если использовать схему опциона, обе стороны могут установить определенную цену на товар.

К примеру, 18 тыс. рублей. Они заключают , по которой продавец перечисляет так называемую премию в размере 4 тыс. рублей.

Эти деньги не облагаются НДС. Налог придется заплатить в размере:

3 тыс. 240 рублей (18 тыс. рублей * 18%)

Экономия для компании-продавца составит 720 тыс. рублей.

Особенности по виду деятельности предприятия

Оптимизировать НДС можно многими способами, но все зависит от деятельности фирмы. Торговые компании могут уменьшить налог, перейдя на «упрощенку» или создавая (легально) второстепенные компании.

При оптовой торговле

При этом необходимо учитывать, что оптимизация возможна в 2-х случаях:

• при наличии покупателей, не нуждающихся в вычетах НДС;
• если покупатели платят налог, но перепродают товары тем, кто не платит.

В первом случае плательщиками выступают физические лица или фирмы, использующие , а также УСНО. В не нуждаются страховые компании, государственные учреждения и банки.

Во втором случае покупателем может быть большой магазин, который платит НДС, но его покупатели – нет. Требуется только создать через УСНО новую фирму и с ее помощью продавать товары без НДС.

На производстве

Налоговая оптимизация НДС на производстве включает в себя несколько схем. К примеру, можно использовать предприятие, которое является льготником по НДС.

Это возможно, если уставной капитал компании состоит из средств, внесенных общественной организацией инвалидов.

Еще один способ оптимизировать уплату налогов – разделение нагрузки между несколькими предприятиями. Одно из них будет основным, а второе должно выполнять вспомогательную функцию.

Результатом такой схемы будет то, что в одной компании будет производиться продукция, в стоимость которой уже включен НДС. А во второй фирме – те товары, которые продаются без выделения налога.

На вспомогательном производстве продукция может самостоятельно производится, а может с помощью основной компании. В любом случае, благодаря схеме, у основного производства материальные расходы повысятся, а прочие уменьшатся.

У второго предприятия будет все наоборот. Исходя из этого, у плательщика НДС сумма налога снижается за счет ее повышения у неплательщика.

Чтобы достичь максимальной экономии, необходимо увеличить количество материальных расходов на главном предприятии, а на втором – объем производства.

Для того чтобы правильно задержать выплату НДС или уменьшить сумму налога, необходимо оформлять всю документацию должным образом. Иначе во время налоговой проверки у фирмы могут появиться серьезные проблемы.

А свою правоту и законность налоговых операций придется доказывать в суде. Также важно учитывать все изменения, которые вносятся в налоговое законодательство достаточно часто.

Оптимизация налогов определяется как крайне важная для любой организации деятельность, направленная на законное уменьшение платежей по налогам. Используя по максимуму льготы, которые предоставляет государство, занявшись разрешенными налоговыми освобождениями и другими законными приемами, можно достичь определенных результатов.

Вы узнаете:

• Какие способы оптимизации существуют и как выбрать подходящий.
• Как оптимизировать налог с помощью перехода на упрощенку.
• Какие ошибки часто допускают компании при оптимизации налогов.

Оптимизация налогов организации – снижение уровня налоговых обязанностей с помощью определенных действий плательщика. Подбор различных способов реализации деятельности и использования активов, направленный на снижение степени возникающих в это время налоговых обязательств, определяют как налоговое планирование.

Оптимизация налогов организации осуществляет закрепленное в п. 7 ст. 3 части первой НК РФ положение о том, что все оставшиеся вопросы и неточности законодательных актов о сборах и налогах, трактуются в сторону плательщика. Налоговая оптимизация организации осуществляется с помощью конкретных форм по планированию деятельности, найму работников и закреплению денежных средств плательщика, чтобы как можно больше снизить возникающие в таком случае налоговые обязательства.

Законодательство постоянно терпит изменения, выходят новые нормативные акты и осуществляются поправки в старых. Более того, государственные органы могут изменить правовую оценку тех или иных методов оптимизации. Это говорит о том, что нужно быть в курсе изменений, которые происходят в законодательстве, и подправлять способы оптимизации налогов организации по мере необходимости. Не стоит забывать про принципы налогового планирования, о которых поговорим ниже.

Основные принципы налогового планирования можно сформулировать следующим образом:

1. Опора на действующее законодательство или законность.
2. Актуальная информация по налоговым органам, судебной практике в области налоговых правоотношений, касающихся оптимизации.
3. Взгляд в будущее. Плательщик налогов должен четко понимать, какими будут последствия от применения различных некорректных схем и способов оптимизации налогов организации, каких финансовых потерь ожидать после их применения.
4. Урегулирование вопросов налоговой юрисдикции. Нужно понимать, где будет располагаться предприятие, его руководящий состав, дочерние компании; будет ли осуществляться международное налоговое планирование.
5. Предварительное проведение анализа работы планирования (рассмотрение сумм по налоговым выплатам (в том числе с продаж) в ходе результатов общей работы, относительно определенной сделки или проекта, учитывая различные правовые формы ее реализации).
6. Индивидуальное налоговое планирование. Схема налогообложения определенного предприятия и финансовая система конкретной сделки различны. Только предварительно проведенная специалистом правовая экспертиза может дать сформировать практические советы;
7. Принятие коллективного решения о способах оптимизации налогов организации. Процесс оптимизации налогов представляет собой:

• общая работа менеджера, бухгалтера и юриста;
• регулярное рассмотрение новых необычных решений и систем работы предприятия;
• изучение специализированной литературы, оценка и рассмотрение опыта различных предприятий данной отрасли и похожих профилей бизнеса.

Как оптимизировать налоги с помощью программ лояльности

Редакция журнала «Коммерческий директор» рассмотрела, как с помощью подарочных сертификатов снизить налог на прибыль и не платить НДС и страховые взносы.

Какие еще есть способы оптимизации налогов в организации

Способы оптимизации налогов довольно разнообразны. В этой статье мы рассмотри общие и специальные способы.

Общие способы оптимизации налогообложения:

• способ изменения налогового субъекта;
• способ замены типа деятельности налогового субъекта;
• способ изменения налоговой юрисдикции;
• создание политики учета организации с использованием максимального количества возможностей, предоставленных законодательством;
• оптимизация налогов организации с помощью договорных отношений;
• применение разных льгот и налоговых освобождений.

Специальные способы оптимизации налогов организации:

• замещение отношений;
• разделение отношений;
• налоговая отсрочка платежа;
• прямое уменьшение объекта, облагаемого налогом;
• распределение налоговой ответственности предприятию-сателлиту;
• принятие политики учета, позволяющее использовать предоставленные возможности по максимуму, чтобы прошла оптимизация налогов организации;
• использование льгот, установленных законодательством, преференций для разных видов групп налогоплательщиков и народного хозяйства;
• замена юрисдикции, управляющей сбытом, или центра формирования управленческих задач организации для установления самостоятельного юридического лица, или смена самих мощностей производства для зоны, где будет осуществляться оптимизация налогов организации и ряд остальных.

1. Способ замещения

Суть способа замещения отношений состоит в том, что организация, во время юридического оформления хозяйственных последствий, применяет гражданско-правовые нормы. Следует понимать, что замене подлежат правовые отношения, а не только формальная часть сделки. Это значит, что замещение, когда реализуется налоговая оптимизация организации должно быть настоящим, иначе сделку можно признать недействительной.

К примеру , замещение принятого в России договора на договор экспорта товара, помогает реализовать продукцию с налогообложением по ставке 0 % в зоне экспорта.

Замещение одноразовых мотивирующих выплат премией по итогам трудовой деятельности, которое предусматривает положение организации, отвечающее за заработную плату. В данном случае, предоставленные премии относятся к затратам, принимаемым для того, чтобы прошла оптимизация налога на прибыль организации.

2. Способ разделения

В данном способе не замещаются одни хозяйственные отношения на другие, а одно сложное отношение разделяется на простые хозяйственные операции. При этом первое может самостоятельно функционировать.

К примеру , отношения по реставрации сооружения лучше разграничить на саму реставрацию и капитальный ремонт. Так как расходы на капитальный ремонт (в отличие от реставрации) уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

3. Способ отсрочки

Базируется этот способ на том, что сроки оплаты большей части налогов тесно связаны со временем формирования объекта налогообложения и использованием календарного периода (месяца, квартала, года).

К примеру , организация, осуществившая покупку до 1 января 2006 г., имела возможность отложить обложение налогом товарооборота с помощью осуществления выплат в завершающий день отчетного (налогового) периода до того, как получить товар. Это связано с тем, что платежи через банки проходят минимум через один день, а на практике и вовсе, в среднем, три дня (для предприятий из разных регионов). Таким образом, покупатель, проводя оплату за полученный товар в завершающий день действующего периода, может использовать затраты на его покупку в составе издержек данного периода. При этом товар будет получен и начнет использоваться только в следующем периоде. Однако, налоговые вычеты по НДС можно провести и в действующее время. Организация, продающая товар после получения оплаты, внесет ее в следующий отчетный период и, таким образом, произойдет оптимизация налога на прибыль организации и отложит его на 3 месяца. Уплата НДС отложится на один месяц, что в результате будет способствовать увеличению оборотных позиций предприятия (если полученные выплаты не будут включены в предоплату за предстоящие поставки товара или протяженность процесса производства больше 6 месяцев).

• Оптимизация расходов предприятия: почему не стоит сокращать штат

4. Способ прямого уменьшения объекта, облагаемого налогом

Целью данного способа является избавление от существующих процессов налогообложения или имущества без оказания негативного воздействия на хозяйственные позиции организации. Кроме всего, может быть использовано:

• уменьшение объекта, облагаемого налогом, во время проведения купли-продажи и замещения с помощью увеличения (понижения) цен на товары (работы, услуги), используя положения ст. 40 Налогового кодекса РФ (до 20 от показателей цен по однородным или похожим продуктам);
• минимизация объекта налогообложения на имущество с помощью проведения инвентаризации (списание имущества, пришедшего в физическую негодность, или морально устаревшее);
• уменьшение цены на имущество, облагаемое по налогу, с помощью составления независимым оценщиком того, как будет проходить оптимизация налогов организации, то есть пересмотра стоимости главных средств для их снижения (увеличения для налогообложения на прибыль).

5. Способ распределения налоговой ответственности

Этот способ характеризуется передачей ответственности по выплате основных платежей по налогам специально созданному предприятию. Его деятельность должна способствовать уменьшению фискального давления на основную организацию, используя все возможные способы. Грамотно распределять налоговую ответственность вас научат на курсе ".

6. Способ использования льгот, установленных законодательством, преференций для разных видов групп налогоплательщиков и народного хозяйства

Данный способ стал доступным из-за установления особых процессов обложения налогом для:

• Отдельной отрасли, вида деятельности (сельского хозяйства, телекоммуникаций и других), которым больше всего была нужна государственная поддержка, чтобы обеспечить рост экономической безопасности и экономики страны;
• Отдельной группы налогоплательщиков (предприятия, работающие в малом бизнесе, инвесторы в ходе соглашений о распределении продуктов в процессе разработки полезных ископаемых);
• Отдельные территории (области на крайнем Севере, открытые экономические районы, технопарки и т. д.), организации, принимающие решения в социальных вопросах (трудоустройства инвалидов, помощь в реализации спортивных мероприятий, благотворительная помощь некоммерческим организациям и индивидам, нуждающимся в ней, и др.);
• Предприятия, ориентированные на экспорт и другие субъекты.

7. Способ замены юрисдикции, управляющей сбытом

Данный способ оптимизации налогов основан на возможности субъектов РФ самостоятельно, используя рамки, установленные Налоговым кодексом РФ, определять четкие ставки по региональным и местным налогам (налог на имущество организаций, налог на доход, земельный налог) и льготные режимы налогового обложения конкретных областей РФ.

Самыми эффективными считаются такие способы оптимизации налогов организации, которые помогают предприятию осуществить поставленные цели (рост товарооборота, доходов и т. д.) за небольшой период времени, используя наименьшие расходы и учитывая долговременную перспективу экономического подъема и финансовую стабильность организаций.

Мнение эксперта

Не торопитесь выплачивать долги

Владимир Верещака,

представитель издательства «Гарант-пресс», Москва

Все компании сталкивались с дебиторской и кредиторской задолженностью. Они не могут постоянно входить в баланс. Когда завершается срок исковой давности (ему отводится три года), нужно списать задолженность. Кроме того, денежные средства, которые не погасила ваша компания, нужно включить в нереализованную выручку и провести с них оплату налога на прибыль. Однако разрешается такие долги подержать до наступления «лучших дней». У вас есть право прервать срок исковой давности и начать новый отсчет. В таком случае вы должны провести ряд действий, подтверждающих признание своего долга. Таким образом произойдет оптимизация налогов организации. Необходимые действия описываются в письме УФНС по г. Москве от 17.04.2007 №20-12/036354.

К ним можно отнести:

• погашение долга частями;
• выплаты по процентам (или пени) за просроченный платеж;
• помощь кредитора по отсрочке выплат;
• создание акта сверки просроченных платежей, а именно письменно признать их присутствие;
• соглашение о реструктуризации задолженности;
• заявление об информировании о взаимных требованиях.

Когда срок исковой давности прервался, он будет заново исчисляться. При этом время, использованное до перерыва, не включается в новый срок.

Мнение эксперта

Не пренебрегайте подготовкой к судебным спорам

Светлана Киселева,

руководитель группы компаний «ВнешЭкономАудит», Челябинск

Зачастую предприятия, решив провести оптимизацию налогов организации, думают, что с налоговыми органами можно будет решить вопрос. К примеру, случай, который произошел в одном из регионов России в 2006 году. Ряд торговых организаций предъявили обращение к районной налоговой инспекции по вопросу периодичности получения выплат по НДС. Им ответили в устной форме, что компании, занимающиеся данной сферой деятельности, должны ежеквартально сдавать расчеты и оплачивать налоги. Большая часть организаций воспользовалась данной практикой, и чиновники поменяли свое мнение, решив, что уплата налогов и предоставление расчетов, должны проводиться каждый месяц. В результате организации подверглись штрафу, а возмущения со стороны компаний не были приняты в расчет. Руководитель ИФНС заявил, что сотрудник, предоставивший ошибочную информацию, получил выговор.

Именно поэтому мы предлагаем еще в процессе формирования налоговой системы посоветоваться с адвокатом и выяснить, как можно будет, в случае недопонимания, оправдать свои правомерные действия в суде. А после того, как система начнет свою работу, следовать указаниям юристов. Также можно поручить своим юристам и бухгалтерии получать от налоговых органов разъяснения в письменной форме.

Оптимизация налога на прибыль организации

Способ 1. Заключите договор комиссии или поручения

Заключайте с потребителем договор поручения или комиссии вместо договора купли-продажи. Вашей фирме будет предоставлена отсрочка по уплате налога на доход. Его оплату вы произведете только после того, как посредник (покупатель) отдаст право собственности на продукцию последнему покупателю. При этом покупателю дается право на распоряжение полученным имуществом сразу после его поступления.

Способ 2. Покупайте имущество по частям

Амортизации подлежат основные средства (самое дорогое имущество организации). Это говорит о том, что в налоговые расходы организации будет включаться их стоимость на протяжении нескольких лет (3-5 лет). Исключением являются средства, цена за единицу которых не больше 40 000 рублей. Затраты на приобретение такого имущества мгновенно списываются. Это позволяет использовать еще один способ оптимизации налогов организации – один предмет можно покупать частями. К примеру, при покупке компьютера монитор и системный блок могут приобретаться отдельно. Их общая цена может быть выше установленной нормы, однако, стоимость каждого предмета будет входить в приведенные рамки, и ее можно тут же списать в затраты. Чтобы налоговые органы не имели претензий к вашей организации, то создайте для каждого компьютера свой срок службы (можно с разрывом в год). В таком случае они будут выступать как разные объекты. Ваша бухгалтерия может это провести сама. Также рекомендуется приобретать их у разных поставщиков или у одного, но с разницей во времени (спустя несколько дней). Требуется оформить отдельные документы (к примеру, накладные) на каждый предмет. Оптимально, если в них не будет учитываться общая цена покупки (к примеру, отсутствовать запись: «монитор и системный блок стоимостью 60 000 рублей»), так как это не позволит точно определить стоимость каждой части. Из-за этого может возникнуть спор с налоговыми органами.

Способ 3. Амортизационная премия

В зависимости от сроков полезной эксплуатации все основные средства делятся на 10 амортизационных групп. В данном случае предприятиями может одновременно производиться оптимизация налогов на прибыль организации на 10-30 % (с 3 по 7 амортизационную группу) от цены на основное средство (п. 9 ст. 258 Налогового кодекса). Такая поблажка носит название амортизационной премии. При покупке основных средств напомните о ее существовании своей бухгалтерии. Помимо всего, решение использовать амортизационную премию должно отражаться в «Приказе по учетной политике в целях налогообложения прибыли».

Продажу основных средств, которые были приобретены путем амортизационной премии, лучше не осуществлять раньше 5 лет с момента начала их использования. В противном случае ваше предприятие должно будет повысить свой доход на всю сумму полученной ранее амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Способ 4. Применение повышающего коэффициента

Зачастую оборудование в производственных цехах работает круглосуточно. Начисляя амортизацию для такого имущества, бухгалтерия может пользоваться специальным коэффициентом (п. 1 ст. 259.3 НК РФ), чтобы произошла оптимизация налогов организации. Таким образом, цена на оборудование будет учитываться в затратах быстрее (в 2 раза). Для использования повышенного коэффициента, закрепите в политике учета предприятия факт использования коэффициента увеличения амортизации среди основных средств, работающих в больших режимах нагрузки. Кроме отчета в учетной политике, вам нужно будет предоставить приказ о переносе тех или иных основных средств на круглосуточную нагрузку.

Оптимизация налога на имущество организации: 3 способа

Способ 1. Переоценка

Величина налога на имущество организации определяется ценностными характеристиками объекта налогообложения. Поэтому совершенно очевидно, что при изменении стоимости имущества организация сможет сэкономить на налоговых отчислениях. Как обосновать переоценку с экономической точки зрения?

Ситуация 1 . Реконструкция строения, обновление оборудования. Редкий предприниматель станет отказываться от привычного ему места расположения производства. Скорее он вложит деньги в то, чтобы переоборудовать его, сделать более удобным и современным. Речь идет не о капитальном ремонте, а именно о реконструкции. Ценой крупных финансовых вложений собственник перестраивает свой производственный корпус так, что цена его значительно возрастает по сравнению с предыдущей. Грамотный и предприимчивый бизнесмен обязательно проведет сравнение стоимости реконструированного здания с аналогичным, построенным с нуля. И, вероятно, огорчится, так как поймет, что в итоге он получил более весомый объект налогообложения, чем при строительстве нового здания. Но что сделано, то сделано. Выход есть: провести переоценку. За основу расчета налога нужно принять рыночную стоимость аналогичного строительного объекта, полученного путем обычного строительства, а не реконструкции.

Ситуация 2 . Потери в результате изменений на валютном рынке. Многие собственники бизнеса оказались в крайне невыгодной ситуации, когда им пришлось закупать продукцию в конце 2014 г. – начале 2015 г. В тот период основные средства имели очень высокую цену в результате изменения курса рубля. Как только на валютном рынке ситуация стала меняться, то первоначальная цена оборудования значительно превысила стоимость аналогичного оборудования в условиях стабилизации рубля. Такие обстоятельства также являются поводом для проведения переоценки.

Ситуация 3 . В сходной ситуации окажется владелец продукции, которая в результате модернизации значительно упала в цене. Он не рассчитывал, что через пару месяцев вследствие выпуска чуть измененного варианта этого же товара его покупка на рынке будет оцениваться куда ниже. Так почему он должен платить повышенную сумму налога? Эта ситуация – причина провести оптимизацию налога на имущество в организации, то есть сделать переоценку.

Способ 2. Ремонт вместо реконструкции

Налоговый кодекс РФ предлагает предпринимателям уменьшать прибыль путем списания расходов на ремонт оборудования или помещения – соответственно налог уменьшается за период несения этих расходов (п.1. ст.260 НК РФ). А что делать в ситуации, когда ремонт превращает восстанавливаемый объект в нечто новое, меняя его назначение. Дооборудование или достройка в глазах налогового законодательства – далеко не причина для оптимизации налогов. Напротив, затраты на такие мероприятия подлежат включению в изначальную стоимость имущества, тем самым увеличивая налог на имущество. Поэтому экономически подкованный руководитель постарается не допустить, чтобы его ремонт вырос в модернизацию, потому что при последнем варианте основные средства будут терять в цене очень медленно – в процессе амортизации, и произвести налоговую оптимизацию не получится. (п. 5 ст. 270 НК РФ).

Как не допустить признания ремонта основного средства обновлением, достраиванием, модернизацией? Чтобы налог на имущество не возрос, необходимо доказать налоговому органу, что проведенные мероприятия не повлияли на увеличение стоимости оборудования (здания, автомобиля и т. д.). Об этом факте свидетельствуют следующие признаки:

• не произошло усовершенствования производства;
• не выросли показатели технического или экономического характера;
• не изменилось функциональное назначение объекта и его технические характеристики.

Пример . Фирма произвела капитальный ремонт административного здания. Дело это затратное, поэтому организация смело вычла расходы из налога на прибыль в соответствующем периоде, чтобы хоть как-то произвести оптимизацию налога. Но налоговый орган изыскал возможность оштрафовать организацию. По мнению инспекции, капитальный ремонт был вовсе и не ремонтом, а реконструкцией, которая в результате привела к изменению назначения здания и его технических характеристик. Сумма доначисленного налога на прибыль исчислялась несколькими сотнями миллионов, она дополнялась суммой пени и штрафа. Руководство компании не согласилось с таким выводом инспекции и отправило исковое заявление в суд. И не напрасно. Арбитраж встал на сторону налогоплательщика. Основными доводами, на которых основывалось решение суда, стали:

• неизменность технико-экономических показателей;
• отсутствие проектной документации – обязательного атрибута реконструкции;
• неизменность назначения помещения.

(постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 09.12.2015 №Ф02-6372/2015).

Способ 3. Приобретение объектов под снос

Есть ряд ситуаций, при которых налог на имущество не начисляется. Это случаи планируемой ликвидации основного средства, когда имущество не используется в хозяйственной деятельности предприятия либо приобретено для перепродажи. А вот какие основные средства должны облагаться налогом, указано в п. 4 ПБУ «Учет основных средств»:

• имущество, которое приобретено для производственных нужд, оно служит средством для оказания услуг, выполнения работ, используется для извлечения прибыли путем предоставления во временное владение или пользование на возмездной основе;
• имущество, рассчитанное на длительное (свыше 12 месяцев) использование;
• имущество, не предназначенное к продаже;
• имущество, предназначенное для извлечения прибыли в перспективе.

Пример . Основным объектом покупки организации был конкретный земельный участок, на котором уже имелись объекты недвижимости, совершенно не нужные покупателю. Очевидно, что целью покупки объектов недвижимости, расположенных на участке, была их ликвидация. В планах компании было строительство нового объекта либо серьезная реконструкция старого, потому что в исходном виде объект был совершенно непригоден для использования. Именно поэтому в налог на имущество стоимость предназначенного под снос объекта включена не была. Этот факт оптимизации налога на имущество организации возмутил контрольный орган, доначисливший налог на имущество в сумме почти 4 млн. Дело также дошло до суда, и судья не усмотрел в недвижимом объекте признаков основного средства для целей налогообложения (Постановление ФАС Московского округа от 17.02.2010 №КА-А40/687-10).

• 8 советов по оптимизации транспортной логистики в компании

Оптимизация налоговой нагрузки организации в производстве: 6 способов

Способ 1. Средняя себестоимость вместо ФИФО

Существует 2 метода, которые помогают списать цены на сырье в производственном процессе: ФИФО и средняя заводская цена. ФИФО – материалы, поступающие на производство по цене первых по времени получения. Однако при кризисе, во время роста цен, оптимизация налогов организации по данному способу, не принесет выгоды. Так как сырье, купленное, к примеру, в марте 2015 года, будет стоить ниже, чем приобретенное в октябре. Таким образом, для снижения дохода будут списаны минимальные цены, следовательно, налог на прибыль увеличится. Наиболее выгодным считается метод списания по средней заводской цене. Он дает возможность предоставить максимальную оценку стоимости сырья. Уточните у своего главного бухгалтера, какой сейчас подход используется на предприятии. Если существует необходимость в смене подхода, то сделайте это. Не забывайте вносить изменения в учетную политику организации для целей уплаты по налогам.

Способ 2. Премия вместо материальной помощи

Зачастую, руководство организации раздает своим сотрудникам на производстве, в основном имеющим низкую квалификацию, материальную поддержку. Раньше она имела вес, так как ее нельзя было обложить страховыми взносами. В нынешнее время, их необходимо начислять – нововведение вступило в силу в 2011 году (изменения внес Федеральный закон от 08.12.2010 №339-ФЗ). Заменить такую помощь лучше премией за хороший производственный показатель. Данный способ, в котором осуществляется оптимизация налогов организации, тоже подлежит налогообложению, однако по сравнению с материальной поддержкой снижает налогооблагаемый доход. Материальная поддержка не входит в затраты, так как такая выплата относится к непроизводственному характеру.

Обратите внимание! Не во всех случаях идет оплата взносов за материальную поддержку. Например, когда сумма не превышает 4000 рублей в год на одного сотрудника, то она идет для выплаты по возмещению ущерба, который был получен из-за чрезвычайных обстоятельств или из-за смерти членов семьи.

Способ 3. Ремонт вместо модернизации

Если Вам захотелось усовершенствовать цеха, то лучше определить это как ремонтные работы. А такие слова как модернизация и реконструкция - лучше не использовать. Это связано с тем, что затраты на ремонт ваша бухгалтерия может исключить сразу, чтобы уменьшить прибыль. Расходы на реконструкцию и модернизацию, наоборот, повышают первоначальную цену на основные средства. То есть использовать их, чтобы прошла оптимизация налогов на прибыль, организация может только с помощью амортизационных отчислений в течение долгого времени. Естественно, что здесь могут возникнуть недопонимания с контролерами. Налоговый кодекс не включает понятие ремонта. Модернизация представляет работы, которые произошли из-за изменений в служебном или технологическом назначении актива, повышении нагрузок или других новых качеств актива (п. 2 ст. 257 НК РФ). Формулировка такого рода дает налоговым органам считать любой ремонт модернизацией. Однако многие предприятия в суде все-таки доказывают, что провели именно ремонт (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.05.2013 №А42-3224/2012).

Способ 4. Нелинейный способ амортизации вместо линейного

Налоговый учет содержит 2 метода амортизации основных средств: линейный и нелинейный (ст. 259.2 НК РФ). Так как нелинейный метод довольно сложный, бухгалтеры стараются его не использовать. Однако, данный способ помогает сделать так, чтобы оптимизация налога на прибыль организации произошла уже в ¼ срока полезной эксплуатации имущества. Он разрешает учитывать в затратах до половины инвестиций при покупке основных средств. Однако, здесь есть свои нюансы. Например, передаточные устройства, здания, которые относятся к 8-10 группам, амортизируются только с помощью линейного метода. Также представленный метод амортизации относится ко всем основным средствам. Менять линейный метод на нелинейный разрешается только раз в 5 лет. (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Обратите внимание! Организациям разрешено использовать увеличивающие коэффициенты при расчете амортизации. Таким образом, основные средства, эксплуатируемые при агрессивной среде или при увеличенной сменности, могут повысить норму в 2 раза. Это правило можно использовать только среди основных средств, оприходованных до 1 января 2014 года.

Способ 5. Минимальный срок амортизации вместо максимального

Цену на имущество списывают, когда проводится оптимизация налогов организации во время срока полезной эксплуатации. Данный срок устанавливается бухгалтерией благодаря постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 №1. Каждая группа из 10 групп имеет интервал, в период действия которого можно провести амортизацию имущества. К примеру, группа 4 содержит основные средства со сроком использования от пяти до семи лет. Многие главные бухгалтера ставят максимальные сроки (для безопасности). Однако если используется налоговая оптимизация организации, то здесь отсутствует выгода. Лучше всего определять минимальные сроки, тогда быстрее спишется стоимость имущества. Иногда организацией приобретаются основные средства бывшего употребления. В такой ситуации срок полезной эксплуатации определяют, учитывая срок использования предшествующими хозяевами. Однако бухгалтерией может быть проведен такой срок в случае, если предприятием использовался линейный метод амортизации.

Способ 6. Транспортные расходы полностью вместо норм

Не так давно Минтрансом были изменены показатели к нормам затрат горючего. Когда численность проживающих в городе людей больше 5 млн, то норму разрешено повысить до 35 %, а когда 1-5 млн – до 25 % (распоряжение Минтранса России от 14.07.2015 №НА-80-р). Ранее Министерство финансов настаивало, чтобы оптимизация налогов на прибыль организации прошла, вычитать затраты на горючее лишь в рамках приведенных норм, но позже поменяло свою позицию, сославшись на то, что нормирование затрат такого рода Налоговый кодекс не предусматривает (письмо Минфина России от 27.01.2014 №03-03-06/1/2875). Тем не менее, большинство бухгалтеров нормируют затраты, чтобы подстраховаться. Поинтересуйтесь у своего главного бухгалтера, как ведутся дела у вас в организации. В случае, если осуществляется нормирование затрат, то поясните, что это способствует увеличению налога на прибыль.

Оптимизация налогов организации с помощью упрощенки

Упрощенная система налогообложения (упрощенка) подразумевает уплату налога на прибыль в размере 6 % с дохода, либо 15 % с доходов, уменьшенных на расходы, но не менее 1 % в целом. Оптимизация налога осуществляется путем уменьшения налогооблагаемой базы на сумму обязательных платежей в ФОМС и ПФР. Тарифы на упрощенке для уплаты страховых взносов соответствуют тарифам общей системы налогообложения. Существуют и льготы для некоторых видов деятельности. Но, так или иначе, при варианте начисления (6 %) налог не подлежит уменьшению более чем на 50 % (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Способ 1. Использование региональных льгот

С 2016 года субъектам РФ предоставлено право устанавливать более низкие ставки для налогоплательщиков по упрощенной системе (ст. 346.20 НК РФ). Первый вариант (6 %) может быть снижен до 1 %, а второй (15 %) – до 5 %. Таким образом, некоторые субъекты могут для целей развития своего региона предоставлять повышено льготные условия для предпринимателей. Законом не запрещено стимулировать начинающих владельцев бизнеса нулевой налоговой ставкой. Одним из таких регионов, которые в настоящий момент нуждаются в развитии, является Крым. Так, в 2015-2016 гг. ставка по УСН в Республике Крым составила 3 % и 7 % при объекте «доходы» и «доходы минус расходы» соответственно. Легко представить, как много предпринимателей будут регистрировать свои организации именно на этой территории. При этом важно, чтобы на территории льготного налогообложения было зарегистрировано именно головное предприятие, а не филиал и не представительство. В этом случае оптимизация налогов будет применена ко всей компании в целом.

Способ 2. Разумное разделение бизнеса

Не все предприятия могут применять УСН. Эта система налогообложения доступна для тех, чья годовая выручка не превышает 60 млн рублей. А поскольку эту цифру нужно умножить на коэффициент-дефлятор (в 2016 году – 1,329), то сумма допустимой годовой выручки составляет 79,74 млн руб. Кроме того, в штате организации не должно числиться более 100 человек, а остаточная стоимость основных средств не может превышать 100 млн рублей.

Получается, что для тех организаций, которые имеют обороты больше вышеуказанных, оптимизация налогов не доступна? Нет, это не так. Достаточно просто разделить свой бизнес на пару-тройку «самостоятельных» фирм, которые должны отвечать некоторым важным требованиям:

• не вести один и тот же вид деятельности (ОКВЭД должен отличаться);
• не управляться одним и тем же лицом (руководители должны быть разные);
• не должны иметь общего адреса местонахождения и использовать одни и те же основные средства и технические мощности.

Таким образом, реально разделенные фирмы не могут иметь общие активы, осуществлять свою деятельность силами одних и тех же руководителей и штатных сотрудников. В противном случае нареканий со стороны налоговых органов им не избежать.

Способ 3. Перевод руководителя в предпринимателя на УСН

Один из способов оптимизации налогов заключается в получении руководителем предприятия статуса индивидуального предпринимателя. Тогда перед ним открываются широкие возможности по использованию упрощенки. Допустим, он выбирает в качестве объекта для налогов доходы (6 %). Базу для налогов он сможет регулярно уменьшать на всю сумму платежей в ФФОМС и ПФР, для ИП не существует ограничений в 50 %. Индивидуальный предприниматель лишается такой льготы в случае осуществления выплат физическим лицам.

Если все вышеперечисленные нюансы учтены, а документы оформлены надлежащим образом, ваш бизнес не подвергнется подозрениям в использовании схем ухода от налогообложения. Способ осуществления бизнеса руководителем в качестве ИП используется довольно часто, и налоговые инспекторы вполне лояльно относятся к такого рода ситуациям. Лишь бы виды деятельности ИП и предприятия не совпадали.

Способ 4. Смена объекта налогообложения

В каком случае выгоднее использовать второй вариант УСН – «доходы минус расходы»? разумеется, когда расходы регулярно высоки, то есть составляют не менее 60% от доходов. В противном случае делать этого нет смысла.

• Переход осуществляется с начала финансового года, но заявление следует подать до конца предыдущего финансового года (до 31 декабря).
• Если вы только начинаете предпринимательскую деятельность, то сразу после регистрации в 30-дневный срок нужно подать заявление о переходе на УСН для оптимизации налогов организации.
• Если ваша организация является плательщиком единого налога на вмененный доход, то заявление о переходе на упрощенку подается в течение 30 дней с даты окончания деятельности по вмененке.

Способ 5. Сочетание упрощенки с ЕНВД

Иногда оптимизация налогов организации выражается в сочетании нескольких «удобных» систем налогообложения. Так, к примеру, организация, которая работает по УСН можно создать обособленное подразделение, которое будет использовать ЕНВД. Особенность этого вида налогового бремени заключается в том, что предприятие платит фиксированную сумму налога, независимо от объема выручки в подотчетный период. Если объем продаж значительный, то ЕНВД позволит существенно сэкономить на налогах. Как и на любую другую систему налогообложения, на ЕНВД переходят с начала нового года. А если компания создается вновь, то сразу после регистрации можно подать заявление на переход в систему единого налога.

• 8 способов повысить финансовую грамотность и применять ее на практике

Какие способы оптимизации налогов организации небезопасны

Налоговые органы всячески пытаются повысить собираемость налогов в бюджет. Самые лучшие умы Федеральной службы по налогам и сборам исследуют махинации налогоплательщиков, выявляя стандартные схемы ухода от налогов, а затем доводят их до сведения инспекторов. Все ради того, чтобы сделать работу контролирующей службы более эффективной. Рассмотрим ряд схем, хорошо знакомых налоговым работникам, и потому нежелательных к использованию.

Схема 1. Дробление бизнеса

С одной стороны, нет ничего противозаконного в том, чтобы открывать несколько небольших компаний, каждая из которых будет использовать наиболее выгодную для себя систему налогообложения. Порой руководители даже не видят никакой потенциальной опасности в подобном разделении бизнеса. Но налоговые инспекции видят схему ухода от налогообложения, закамуфлированную под оптимизацию налогов.

Риски . Если компания не имеет реальной финансовой и организационной самостоятельности и, помимо всего, сливает свою прибыль в другую организацию, да еще и взаимозависимую, то штрафов и доначислений здесь не избежать.

Совет, как снизить риски . Ваши действия – сохранять всю первичную документацию, подтверждающую наличие реальных договоров, выгодных и приносящих доход в организацию. Необходимо документально подтвердить целесообразность ведения самостоятельного бизнеса и взаимовыгодность партнерских отношений.

Схема 2. Работа через подставного посредника

Одним из вариантов дробления бизнеса, который стойко занял свои позиции в современной российской экономике, является создание фирм-однодневок. С помощью таких краткосрочных фирм собственники бизнеса успешно выводят доходы, уменьшая НДС. При этом реального конечного бенефициара найти будет крайне сложно, обычно организации оформляются на совершенно посторонних лиц, которые зачастую даже не знают о существовании фирмы.

Риски . Претензии все те же самые – нужно подтвердить наличие реальной цели у совершаемых хозяйственных операций, а также целесообразность сотрудничества с тем или иным контрагентом.

Совет, как снизить риски . Лучше всего собирать досье на каждого клиента, партнера. Пусть в электронном виде и пусть небольшое, но так вы сможете доказать, что проверку контрагента вы осуществляли. Для этого даже не нужно покупать специальные программы, удобный сервис предусмотрен на сайте ФНС. Продемонстрируйте добросовестное выполнение контрагентом своих обязательств.

Схема 3. Обналичивание денежных средств

Оптимизация налогов через создание фирм-однодневок – знакомая схема для налоговых работников. Им хорошо известно, как удобно выводить денежные средства через такие бесперспективные организации или даже частных предпринимателей-вмененщиков. Вывод маскируется под фиктивную сделку, безналичные средства затем переводятся в нал и возвращаются мошенникам.

Риски . Инспекция ФНС придирается к сделкам, которые вызывают у нее подозрение в своей реальности. Если доказать обоснованность расходов не получится, то и налоговые вычеты получить не удастся, а налог на добавленную стоимость будет доначислен, равно как и налог на прибыль.

Совет, как снизить риски . Чтобы подобную оптимизацию налогов не сочли мошеннической схемой, нужно стараться подтвердить обоснованность и действительность сделок. Лица, на которых оформляются фирмы, также должны быть реальными и при необходимости дать нужные показания.

Схема 4. Снижение налогов с помощью убыточной компании

Данный вид налогового планирования представляет собой действительно оптимизацию налогов, а не мошенническую схему. Если организация присоединяет к себе другую убыточную (желательно, без аффилированности и взаимозависимости), то она снижает тем самым своим налоги (НДС, налог на прибыль).

Риски . Налоговый инспектор, безусловно, обратит внимание на приобретение убыточной компании. Будет проверен и сам убыток – реальный он или фиктивный. Проверяется также и цикл взаимоотношений между организациями – как происходят между ними финансовые операции. Последствием разоблачения схемы ухода от уплаты налогов станет их доначисление и требование об уплате пеней и штрафов.

Советы, как снизить риски . В первую очередь, доказывайте реальность убытка: складывайте в досье на убыточную фирму исследования рынка, выявление рисков, планы по выходу из кризисной ситуации, перечень сделок, которые могли бы принести прибыль, но обернулись крупными потерями. Во вторую очередь, подготовьте стратегический план развития фирмы-правопреемника. Здесь важно доказать, что, хотя присоединяемая организация и убыточна, ее кадровый потенциал, технические мощности, рынки сбыта вызывают интерес у основной компании, которая в перспективе сможет расширить свои горизонты.

• 15 мудрых цитат о богатстве от миллионеров и миллиардеров

Оптимизация налогов организации: 8 типичных ошибок

Ошибка 1. Изменение схемы работы задним числом

Нередко используется метод оптимизации налогов, при котором схема работы организации меняется задним числом. Это всегда вызывает подозрения. Потому что реальный переход на другую систему налогообложения занимает время. Чем больше организация, тем больше времени ей потребуется.

Ошибка 2. Излишняя доступность информации о применяемых схемах

Не раскрывайте сотрудникам тонкостей при переходе на схему оптимизации налогов. Те же сотрудники, которые в силу своих должностных обязанностей, не могут не знать об этом, должны быть предупреждены о том, что налоговые инспекторы могут допрашивать их. Необходимо подготовить грамотные и выгодные для организации варианты ответов. Потому что налоговики часто используют неподготовленность отдельных работников, которые могут, сами того не понимая, дать показания против своего руководителя.

Ошибка 3. Недостаточное внимание, уделяемое инструктажу персонала

Опыт показывает, что устной беседы с сотрудниками бывает недостаточно. Чтобы обезопасить компанию, необходимо разработать письменные инструкции, в которых будет прописан алгоритм действий на случай проверки. Для каждой должности инструкция должна быть своя.

Ошибка 4. Отсутствие документов, подтверждающих хозяйственную операцию

Уделяйте больше внимания первичке. Отсутствие ее в той или иной сделке рано или поздно сыграет печальную роль для организации. Первичную документацию очень сложно готовить задним числом, а если это удается, в ней возрастает процент ошибок. Нередко возникают сложности с подписанием документа нужным лицом. Когда первичка оформляется не вовремя, возникают подозрения у налоговых органов о реальности ее составления. Возможно, документ оформлен, чтобы сымитировать фиктивную сделку ради оптимизации налогов.

Ошибка 5. Пренебрежение подготовкой к судебным спорам

При использовании любой схемы оптимизации налогов не пренебрегайте сотрудничеством с юристами и налоговыми адвокатами. Просчитайте вместе с ними все риски и найдите способы, как обезопасить себя от них.

Ошибка 6. Несоразмерность получаемой экономии затратам на реализацию схемы

Принятие решения об использовании метода оптимизации налогов должно основываться на твердой уверенности в прибыльности планируемых мероприятий. Подготовка и реализации схемы оптимизации налогов требует финансовых вложений и имеет немало рисков. Вам обязательно потребуется платная консультация специалистов, образование побочных фирм также требует денег. При недостаточно скрупулезной подготовке документов, любая схема может обернуться большими убытками. Поэтому следует изначально просчитать реальную выгоду, которую эта схема принесет. Не выльется ли оптимизация одного налога в увеличение другого?

Ошибка 7. Применение схем, находящихся на особом контроле у государства

Самые опытные сотрудники ФНС России занимаются анализом мошеннических действий налогоплательщиков, выявлением схем оптимизаций налогов, которые затем они доводят до сведения всех сотрудников инспекций. К примеру, в настоящий момент схема использования договоров подряда или оказания услуг вместо оформления трудовых отношений, очень хорошо знакома каждому без исключения налоговому работнику.

Ошибка 8. Отсутствие обоснования деловой цели

Начинать действия по оптимизации налогов не имеет смысла, если у вас нет четкого представления о том, как можно грамотно обосновать выгодность своих намерений. Конечно, с вашей точки зрения цель минимизации налогового бремени в пользу сохранения средств для развития бизнеса достаточно благородна и разумна. Но для налоговиков это не довод. По их мнению, поводом для оптимизации может быть только достижение более высокого экономического результата в дальнейшем. Развитие бизнеса должно происходить не путем экономии на налогах, а путем планомерных действий, связанных с увеличениями возможностей организации. Доказательством тому могут быть перспективные бизнес-планы, выгодные коммерческие предложения, маркетинговые исследования, аналитические заключения специалистов. Будьте уверены, при такой продуманной подготовке, цель по оптимизации налогов будет успешно достигнута. И даже несмотря на претензии налоговиков, если таковые возникнут, суд обязательно встанет на вашу сторону.

Т.А. Фролова, М.А. Чефранова
Налогообложение предприятия
Конспект лекций. Таганрог: Изд-во ТТИ ЮФУ, 2011г.

Тема 9. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

3. Примеры оптимизации налогообложения на предприятии

Приведем несколько примеров налогового планирования на предприятиях.

Замена оптовой торговли розничной

Основная идея схемы - выведение всей розничной торговли, а также мелкого опта без НДС на отдельного предпринимателя (вариант - юридическое лицо), который будет уплачивать символическую сумму ЕНВД. Оптимизация налогов достигается за счет:

Экономии - вывода части оборотов из-под НДС и налога на прибыль и замены этих налогов фиксированным ЕНВД и небольшим единым налогом при упрощенной системе;

Отсрочки НДС - за счет того, что предприниматель-«вмененщик» имеет возможность задержать оплату за поставленный товар на любой срок.

Известно, что организации розничной торговли при соблюдении определенных ограничений могут вместо налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН и НДС платить ЕНВД. Однако формулировки норм гл. 26.3 НК РФ позволяют делать это (платить ЕНВД вместо вышеуказанных налогов) и организациям, осуществляющим оптовую торговлю, независимо от их размеров, а также видов продаваемых товаров и объема торговли. Такой вывод можно сделать исходя из норм подп. 4 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ.

Согласно подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решению субъекта РФ в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

Понятие торговли ни в НК РФ, ни в других нормативных правовых актах не определено. По нашему мнению, под торговлей товарами следует понимать деятельность по реализации ранее приобретенных товаров, то есть деятельность по перепродаже товаров. Примерно такое же понимание торговли содержится, например, в некоторых письмах Минфина РФ и в ГОСТе Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», введенном в действие постановлением Госстандарта РФ от 11 августа 1999 г. № 242-ст. Однако данные акты могут быть и не приняты во внимание при рассмотрении налоговых споров, так как они не относятся к нормативно-правовым, не прошли госрегистрацию и официально не опубликованы. Но представляется, что очень сложно будет дать иное определение торговли, сильно отличающееся от приведенного в вышеуказанных документах, то есть утверждать, что торговля - это не деятельность по перепродаже товаров и т.п., а какая-то иная деятельность.

К объектам организации торговли согласно ст. 346.27 НК РФ относятся магазины, павильоны и киоски (стационарная торговая сеть), а также иные объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети, например, объекты развозной и разносной торговли (нестационарная торговая сеть).

Таким образом, продажа торговыми организациями товаров, оплата за которые производится покупателями за наличный расчет или с использованием платежных карт, подпадает под специальный режим налогообложения в виде ЕНВД. Причем, как следует из приведенного выше определения розничной торговли, важен и необходим только факт оплаты товаров наличными, а также безналичными денежными средствами при использовании платежных карт. Не имеет никакого значения, торговля какими товарами осуществляется - спичками или дорогостоящим оборудованием (главное, чтобы не подакцизными товарами), на какую сумму, кому и для каких целей продаются товары. Способ торговли (например, через склад или на условиях доставки до покупателя) также не может исключить (или ограничить) возможность применения ЕНВД (способ торговли будет иметь значение только при расчете суммы единого налога).

Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Это означает, что институты, понятия и термины других отраслей законодательства РФ могут применяться в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, только в том случае, если соответствующие институты, понятия и термины не содержатся и не определены в НК РФ. Поскольку в гл. 26.3 НК РФ содержится специальное понятие розничной торговли, применение понятия розничной торговли, содержащегося в гражданском законодательстве РФ, будет являться неправомерным. То есть при применении главы 26.3 НК РФ не может применяться понятие розничной торговли, выводимое из гражданского законодательства (п. 1 ст. 492 ГК РФ). С подобными выводами о невозможности применения понятия розничной торговли, выводимого из норм ГК РФ, при налогообложении в соответствии с главой 26.3 НК РФ, согласен Минфин РФ (см., например, письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 8 сентября 2003 г. № 04-05-12/82). В более позднем письме Минфина РФ от 22 марта 2004 г. № 04-05-12/14 «О некоторых вопросах применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности « (п. 1) высказана четкая позиция: при продаже товаров покупателям (физическим или юридическим лицам) за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (независимо от целей дальнейшего использования покупателями приобретенных товаров) такая деятельность подлежит обложению ЕНВД.

Таким образом, максимально переведя расчеты за продаваемые товары на расчеты наличными денежными средствами, а также на расчеты с использованием платежных карт организации оптовой торговли могут снизить налоговую нагрузку до минимума. Если объемы торговли являются значительными, наиболее удобным будет являться перевод расчетов за реализуемые товары на расчеты с использованием банковских карточек.

Перевод всей торговли за наличный расчет, а также с использованием платежных карт на отдельного предпринимателя или фирму, кроме всего прочего, позволяет избежать необходимости ведения раздельного учета (п. 7 ст. 346.26 НК РФ) и связанных с ним налоговых рисков.

Минимизация суммы ЕНВД

В связи с изложенным ранее рассмотрим схему (рис. 1), предназначенную для реализации готовой продукции или товаров в розницу и мелким оптом без НДС. Для применения схемы нужно зарегистрировать предпринимателя, который будет уплачивать единый налог на вмененный доход.

Рис. 1. Схема использования ЕНВД в оптовой торговле и для реализации готовой продукции собственного производства

Предприниматель может вести торговлю:

Стационарно в небольшом торговом зале;

Стационарно, но без торгового зала (торговое место);

Нестационарно, то есть заниматься разносной (фактически - развозной) торговлей.

В первом случае сумма единого налога зависит только от площади торгового зала, во втором - от установленной местным законом о введении ЕНВД вмененной доходности, в третьем - от числа работников (включая самого ИП). В любом случае на сумму ЕНВД не влияет размер доходов и расходов предпринимателя, поэтому основная прибыль (наценка) от продажи товаров должна оставаться у него.

В первом случае площадь торгового зала делается минимальной, символической:

Берем самую маленькую комнату в имеющихся торговых помещениях либо обособленную часть любой комнаты в нежилом помещении, имеющем торговый статус;

Оформляем, как обычно оформляется магазин (вывеска, лицензии, уголок покупателя и т.п.);

Заключаем договор аренды этого «торгового зала» с очень маленькой площадью (например, 5 м 2);

Помещаем в ней предпринимателя с кассовым аппаратом, и он там реально будет заниматься «розничной торговлей».

Сумма ЕНВД в этом случае будет минимальной.

Во втором случае ИП арендует небольшую офисную площадь, которая не попадает под определение торгового зала. В этом случае сумма ЕНВД с торгового места будет равна сумме ЕНВД при торговле в торговом зале площадью 5 м 2 .

В третьем случае сумма ЕНВД зависит исключительно от числа работников ИП (включая его самого). Поэтому в этом случае ИП целесообразно иметь минимум наемных работников (одного-двух) или не иметь их вообще.

Во всех случаях сумма ЕНВД скорее всего будет меньше 1500 руб. в месяц, причем она еще уменьшается на сумму отчислений на обязательное пенсионное страхование самого ИП и его наемных работников, но не более чем в два раза.

Допустим, необходимо оптимизировать НДС и налог на прибыль, уплачиваемый Основным предприятием, которое занимается производством или оптовой торговлей и выделило среди своих покупателей некоторое число тех, кто согласен покупать товары или готовую продукцию без «входного» НДС. Естественно, рекомендуется максимально стимулировать покупателей покупать продукцию и товары именно без НДС, возможно, даже делая для этого небольшую скидку, проводить опросы покупателей на этот счет и т.п.

Товар, который можно будет реализовывать без НДС, в розницу и мелким оптом, Основное предприятие продает по договору поставки ИП, уплачивающему ЕНВД, причем по ценам, максимально приближенным к себестоимости товара в своем налоговом учете (с минимальной наценкой в торговле или рентабельностью в производстве). Далее этот предприниматель:

Если конечный покупатель рассчитывается наличными - продает товар ему в розницу без НДС;

Если конечный покупатель рассчитывается безналичным перечислением, векселями и т.п. - продает товар в розницу «вспомогательному» предпринимателю, перешедшему на упрощенную систему (уплачивает единый налог по ставке 15% с разницы между доходами и расходами), по цене, максимально приближенной к цене реализации конечному покупателю, а тот, в свою очередь, продает товар с минимальной наценкой конечному покупателю.

Таким образом, функция этого «вспомогательного» предпринимателя в данной схеме - просто превратить безналичное перечисление или вексель конечного покупателя в наличные денежные средства и внести их в кассу предпринимателя-«вмененщика» в оплату за товар (либо оплатить его с использованием платежной карты).

Реинвестирование дохода предпринимателя на ЕНВД

После уплаты фиксированной суммы ЕНВД предприниматель- «вмененщик» получает очищенную от налогов выручку - наличные денежные средства, которые может как сдать в банк, так и не сдавать (кассовая дисциплина на ИП не распространяется).

У предпринимателя - «вмененщика» образуются два вида средств, которые он не передает Основному поставщику в качестве оплаты за поставленную продукцию:

Его прибыль (не передает никогда);

Средства в расчетах (передает гораздо позже) - часть доходов от реализации товаров, которые руководство холдинга решает временно оставить у «вмененщика» для отсрочки НДС у Основного предприятия. Чем больше эта часть, тем больше будет сумма отсроченного НДС.

В любом случае в безналичном или наличном виде и прибыль, и средства в расчетах необходимо вернуть в оборот холдинга (реинвестировать в Основное предприятие) способами, не требующими немедленной уплаты НДС и не приводящими к уплате других налогов. Сделать это можно одним из следующих способов.

Прибыль «вмененщик» может вернуть в оборот холдинга через дарение физическим лицам - реальным владельцам Основного предприятия, которые затем реинвестируют эти средства в Основное предприятие через увеличение уставного капитала или безвозмездную передачу от одного из них, имеющего более 50% в уставном капитале. В случае если «вмененщик» по совместительству и является таким владельцем (или членом его семьи, с которым у него общее имущество), никакое дарение не понадобится.

Средства в расчетах «вмененщик», как правило, возвращает в оборот холдинга, выдавая займы физическим лицам - владельцам холдинга. Последние выдают займы или увеличивают собственный капитал Основного предприятия. Непосредственно Основному предприятию напрямую ИП выдавать займы не должен, чтобы не возникла необходимость автоматически зачесть встречные однородные обязательства, сроки исполнения которых наступили.

И дарение, и займы предприниматель-«вмененщик» осуществляет не как ИП, а как физическое лицо (иначе он будет налоговым агентом для целей удержания НДФЛ с суммы «подарка» и экономии на процентах соответственно).

Таким образом, предприниматель-«вмененщик» будет «вечно» должен за товар Основному предприятию, а ему будут «вечно» должны ту же сумму физические лица по договорам займа. «В конце» (например, через много лет) эти долги можно все же зачесть (тройной взаимозачет, оплата векселем и т.п.), и только тогда Основным предприятиям придется уплатить НДС. До этих пор Основное предприятие получает частичную отсрочку платежей по НДС. Итак, возможность отсрочить НДС к уплате в Основном предприятии связана именно с задержкой оплаты (отсрочкой, рассрочкой, неполной оплатой) отгруженных товаров. С этим же связана возможность экономии налога на прибыль - по возникшей просроченной задолженности предпринимателя-«вмененщика» Основное предприятие может сформировать резерв по сомнительным долгам.

Минимизация «упрощенного» налога

Заметим, что «вспомогательному» предпринимателю на упрощенной системе все равно придется платить минимальный налог в размере 1% от доходов (то есть торговой выручки) (п. 6 ст. 346.20 НК РФ), поэтому по возможности нужно стараться продавать товар без него, напрямую от «вмененщика». Для оптимизации можно сделать «вспомогательного» предпринимателя агентом (комиссионером) конечных покупателей, которые будут ему давать поручения на закупку продукции. В этом случае они будут получать те же самые документы на приобретаемую продукцию (счет, накладная) плюс ежемесячный отчет агента (комиссионера) о закупленных им за месяц товарах. За свои посреднические услуги «вспомогательный» предприниматель на «упрощенке» будет получать символическое вознаграждение, с которого и уплатит свой небольшой «упрощенный» налог. Ну а покупателю на сумму этого вознаграждения нужно сделать скидку, чтобы итоговая стоимость товаров для него не возросла. Еще один вариант - использовать вместо одного «вспомогательного» предпринимателя, уплачивающего 15% с разницы между доходами и расходами, простое товарищество двух или более ИП на УСН, уплачивающих единый налог по ставке 6% с прибыли от совместной деятельности. Однако пользоваться этим вариантом осталось, видимо, недолго (уже в этом году правительство предлагает запретить участникам договоров о совместной деятельности применять упрощенную систему налогообложения).

Особенности оформления операций

Для соблюдения правил гл. 26.3 «Единый налог на вмененный доход» НК РФ, чтобы не дать налоговикам возможность квалифицировать операции «вмененщика» как оптовую торговлю, желательно выполнение следующих условий:

Не должен заключаться договор поставки или письменный договор купли-продажи товара между «вмененщиком» и «вспомогательным» предпринимателем либо между «вмененщиком» и конечным покупателем;

Продажа товара оформляется не расходной накладной и доверенностью получателя (не говоря уже про счета, счета-фактуры), а кассовым и товарным чеком. Покупатель приходует товар по товарному чеку, как, например, при закупке канцелярских или хозяйственных товаров через магазин. Форма товарного чека может полностью копировать привычную всем форму расходной (товарной) накладной, за исключением названия документа и графы «Покупатель» («Плательщик») (ее быть не должно или в ней должно быть указано: «физическое лицо», «организация» и т.п.);

Вся выручка проводится через кассу «вмененщика»;

Нежелательно наличие дебиторской или кредиторской задолженности за реализованный «вмененщиком» товар (то есть сумма, проведенная через его кассу, должна соответствовать сумме отпущенного по товарным чекам товара в каждый из рабочих дней).

Иначе говоря, деятельность «вмененщика» не должна содержать признаков заключения договоров поставки.

Для перехода на ЕНВД при стационарной торговле в торговом зале по требованиям налоговых органов может быть необходимым техописание органа БТИ с подтверждением «торгового» статуса помещения (не офисное, производственное или складское), в том числе по арендованным помещениям (то же касается складских помещений - у них должен быть соответствующий статус по техописанию БТИ). Также должны соблюдаться требования ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», в частности, наличие товара в торговом зале; там же должны осуществляться наличные расчеты за товар; товар можно получить в торговом зале, однако есть возможность осуществления бесплатной доставки товара покупателю, и эта услуга по ГОСТу будет считаться частью именно розничной торговли.

Описанная схема позволяет реализовывать товары в розницу или мелким оптом практически в безналоговом режиме - НДС и налог на прибыль заменяются символическим ЕНВД в размере до 1-2 тыс. руб. в месяц.

Применение в розничной торговле

Схему можно использовать и для организации розничной торговли в больших торговых залах - площадью более 150 м 2 (например, в супермаркетах). Обычно такие торговые компании вынуждены разбивать свои магазины на несколько «торговых залов» (площадью менее 150 м2 каждый) либо переходить на УСН и платить 15% с разницы между доходами и расходами (из-за небольшого лимита суммы доходов в 15 млн руб. приходится использовать несколько предпринимателей или фирм, сменяющих друг друга или объединенных в простое товарищество). Использование схемы позволит свести налоговую нагрузку к символической сумме ЕНВД и 1% от доходов (минимальный единый налог).

Разделение финансовых потоков в производстве

Для реализации схемы потребуются:

Основное предприятие - производственное предприятие холдинга, плательщик НДС;

Вспомогательное предприятие - неплательщик НДС или предприятие (предприниматель), имеющее льготу по НДС;

ИП-«вмененщик» и ИП-«упрощенщик», аналогичные тем, которые использовались в первой схеме.

В роли Вспомогательного предприятия можно использовать:

Предпринимателя (фирму), применяющего упрощенную систему налогообложения, либо простое товарищество таких предпринимателей (фирм);

Предприятие, уставный капитал которого полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, причем среднесписочная численность инвалидов среди его работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%. В соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по реализации товаров, работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых такими предприятиями, не подлежат налогообложению НДС.

Второй вариант предпочтительнее, поскольку в отличие от субъектов упрощенной системы предприятия инвалидов применяют общий налоговый режим (а значит, по расходам - метод начисления, а не кассовый), не имеют ограничений по размеру доходов (15 млн руб. в год в 2004 г., и, самое главное, не уплачивают минимального налога (1% от доходов). Тот факт, что собственником предприятия является организация инвалидов, большого значения не имеет, так как схема не предусматривает формирование и аккумулирование прибыли у Вспомогательного предприятия - прибыль формируется у другого участника схемы, уплачивающего ЕНВД (см. вторую схему). Также Вспомогательное предприятие в этом случае не имеет в собственности никаких основных средств (при необходимости они арендуются). Требования по штатной численности и фонду оплаты труда инвалидов также не должны быть препятствием: в штате Вспомогательного предприятия может числиться всего один человек, он же - инвалид, реально (а не фиктивно) исполняющий свои трудовые обязанности (скажем, директор - подписывает всю деловую документацию, платежные документы и отчетность, нанимает различные подрядные организации и т.п.). Все остальные необходимые работники (в том числе производственные рабочие) могут привлекаться Вспомогательным предприятием на основании договора предоставления персонала, договоров подряда и возмездного оказания услуг со специализированной организацией, входящей в структуру рассматриваемого небольшого холдинга, - Кадровым центром. В любом случае в штатную численность работников они входить не будут.

В случае если все же Вспомогательное предприятие на «упрощенке», оно не должно нарушать требования, предъявляемые к переведенным на упрощенную систему субъектам. В данном случае, прежде всего, - доходы (выручка) не более 15 млн руб. в год. При приближении выручки к данному лимиту необходимо заменять Вспомогательное предприятие на нового предпринимателя или фирму (в противном случае придется пересчитывать все налоги исходя из общего режима налогообложения). Как и в предыдущей схеме, в роли Вспомогательного предприятия можно использовать простое товарищество из нескольких субъектов УСН (ставка налога 6% с доходов - прибыли от совместной деятельности). Однако напомним, что пользоваться такой возможностью осталось, по всей видимости, недолго.

Как уже упоминалось, в случае если Вспомогательное предприятие принадлежит общественной организации инвалидов, в схему потребуется включить еще и Кадровый центр - предприятие на УСН (15%), имеющее в штате работников, которых оно будет предоставлять Основному и Вспомогательному предприятиям (например, по договорам предоставления персонала - аутстаффинга). В случае если Вспомогательное предприятие на упрощенной системе, оно само может играть роль Кадрового центра для Основного предприятия, хотя и создание специализированного Кадрового центра также возможно. В этом случае работники будут работать по основному месту работы в Кадровом центре, а по совместительству - на Вспомогательном предприятии (либо часть работников - в Кадровом центре, часть - на Вспомогательном предприятии).

Описание схемы

Суть схемы состоит в разделении финансовых потоков, связанных с производством продукции, которую нужно продать с НДС (то есть плательщикам НДС, которые официально приходуют продукцию), и продукции, которую можно продать без НДС - в розницу и мелким оптом. Последняя затем продается по рассмотренной выше схеме через предпринимателя-«вмененщика».

Все производство делится на два предприятия - Основное и Вспомогательное (неплательщик НДС или предприятие, имеющее льготу). Конечно, это разделение происходит скорее формально: на самом деле всю продукцию производят те же самые рабочие на тех же самых производственных площадях и оборудовании. Однако часть этих площадей и оборудования берет в аренду одно предприятие, часть - другое; часть расходов на оплату труда оплачивает одно предприятие, часть - другое; часть комплектующих, сырья и материалов, электроэнергии, услуг сторонних организаций оплачивает одно предприятие, часть - другое и т.д. В результате часть продукции производит одно предприятие, а часть - другое (рис. 2).

Рис. 2. Схема разделения финансовых потоков в производстве

На Основном предприятии производится продукция с НДС, а на Вспомогательном (льготном) - продукция, которую можно будет продать покупателям без выделения в документах НДС (то есть за наличный расчет или мелким оптом без НДС). Вспомогательное предприятие может производить продукцию самостоятельно, используя своих работников, свое или арендованное оборудование и производственные площади, либо делать это с помощью подрядчиков - работать по давальческой схеме. На практике таким подрядчиком может быть и Основное предприятие, которое имеет необходимые сертификаты, лицензии, разрешения, оборудование и т.п. Однако стоимость услуг Основного предприятия по договору подряда в этом случае есть смысл сделать минимальной, ведь эти услуги облагаются НДС, а «входной» НДС Вспомогательному предприятию (неплательщику НДС) не нужен.

Оптимизация НДС в производстве

Объем производства готовой продукции на Вспомогательном предприятии примерно равен возможному объему реализации готовой продукции за наличный расчет или мелким оптом. На Основном предприятии производится вся остальная продукция. Таким образом, решается первая задача - полное освобождение от НДС той части оборота холдинга, которая продается покупателям, не нуждающимся во «входном» НДС.

Основное предприятие, как и следует из его общего режима налогообложения, производит и реализует всю продукцию с НДС. Необходимые товары, сырье и материалы, услуги закупаются Основным предприятием у прежних поставщиков, как плательщиков, так и неплательщиков НДС (закупки у последних минимизируются по мере возможности и максимально переводятся на Вспомогательное предприятие). Закупая сырье, материалы, комплектующие, услуги в основном у организаций - плательщиков НДС, Основное предприятие использует право на налоговый вычет по НДС и оплачивает максимум затрат с НДС (материалы, сырье, комплектующие, услуги, электроэнергия, аренда и т.д.).

Вспомогательное предприятие приобретает необходимые ему сырье, комплектующие и материалы у Основного предприятия по договору поставки; единственное исключение должно быть сделано для тех товаров (работ, услуг), которые поставщики продают нам без НДС, - их должно закупать Вспомогательное предприятие напрямую.

Наценка у Основного предприятия по поставкам Вспомогательному предприятию минимальна (или даже близка к нулю, например, 0,1% или 1%), чтобы не платить лишних налогов - на прибыль и НДС. Для оптимизации НДС у Основного предприятия эти отгрузки Вспомогательное предприятие может оплачивать не полностью либо с рассрочкой (отсрочкой); то же самое касается оплаты услуг Основного предприятия по договору подряда со Вспомогательным, если такой договор будет заключаться (задержка оплаты или отсрочка/рассрочка платежа); по просроченным задолженностям возможно формирование резерва по сомнительным долгам. Правда, если Вспомогательное предприятие на упрощенной системе (не предприятие общественной организации инвалидов), то, поскольку при упрощенной системе применяется кассовый метод учета доходов и расходов, потребуется компенсировать заниженные материальные расходы у Вспомогательного предприятия. Сделать это можно, если, в свою очередь, будут занижены его доходы от реализации, получаемые от предпринимателя-«вмененщика». Для последнего расходы в целях налогообложения вообще значения не имеют.

Как уже было сказано, Вспомогательное предприятие оплачивает максимум затрат, не содержащих «в том числе НДС» (например, заработная плата и налоги на нее или услуги аутсорсинга - предоставления персонала), а Основное - максимум затрат, имеющих «в том числе НДС». Это, конечно, не означает, что Вспомогательное предприятие закупает все только без НДС, а Основное - все только с НДС. Ясно, что льготному предприятию для производства продукции все равно нужны сырье и материалы, которые поставляют плательщики НДС, так же как Основному предприятию нужны услуги персонала (аутсорсинг). Речь идет об изменении пропорций, которое должно происходить в разумных пределах. В результате такого изменения пропорций в структуре себестоимости готовой продукции у Основного предприятия повысится доля материальных расходов - закупаемых товаров (работ, услуг, электроэнергии и т.д.) с НДС и, соответственно, снизится доля закупаемых товаров (работ, услуг) без НДС. Наоборот, в структуре себестоимости готовой продукции у Вспомогательного предприятия повысится доля закупаемых товаров (работ, услуг, прежде всего - внутрихолдинговых) без НДС и снизится доля материальных расходов. Себестоимость на обоих предприятиях будет примерно одинаковой, а ее структура - разной. Благодаря этому происходит снижение добавленной стоимости (которая теоретически в экономическом смысле и является базой для обложения НДС) у плательщика НДС за счет ее завышения у неплательщика НДС. Таким образом, решается вторая задача - частичная экономия НДС по той части оборотов по реализации готовой продукции, которую нельзя продать без НДС. Эта экономия будет тем больше, чем больше будет объем производства Вспомогательного предприятия и чем большую часть материальных расходов удастся перенести на Основное предприятие.

Дальнейшее движение готовой продукции к конечному потребителю можно осуществить в соответствии с первой рассмотренной схемой - через ИП-«вмененщика», который и аккумулирует у себя почти всю прибыль, а затем реинвестирует ее в оборот Основного и Вспомогательного предприятий.

Всю произведенную продукцию Вспомогательное предприятие продает единственному покупателю-«вмененщику» (с минимальной или даже нулевой рентабельностью). Поскольку его налогообложение (ЕНВД) при этом не зависит от расходов, оплату можно задерживать либо проводить не в полном объеме. Доходы Вспомогательного предприятия (по кассовому методу) при этом занижаются, поэтому и оно, в свою очередь, также может задержать оплату своему главному поставщику - Основному предприятию. Последнее поэтому не заплатит НДС по не оплаченным пока товарам - сырью, материалам, комплектующим, работам по договорам подряда (реализация для целей НДС по мере оплаты), хотя берет по ним «входящий» НДС к вычету (при условии оплаты поставщикам). В результате схема позволяет дополнительно отсрочить НДС в холдинге в целом и использовать схему резерва по сомнительным долгам. Так схема решает третью задачу - отсрочку НДС (той его части, которую не удалось совсем оптимизировать или минимизировать предыдущими двумя способами). Руководство холдинга до некоторой степени само решает, какую сумму НДС платить в том или ином налоговом периоде.

Таким образом, по схеме происходит вывод части оборотов холдинга из-под обложения НДС благодаря разделению товарно-финансовых потоков по производству и реализации готовой продукции с НДС и без НДС, а также благодаря перераспределению между Основным и Вспомогательным предприятиями затрат на производство продукции с НДС и без НДС (изменение структуры себестоимости, которое не противоречит никакому законодательству). Чтобы получить реальную структуру себестоимости (например, в целях управления производством), достаточно будет сложить (в управленческом учете) расходы на производство готовой продукции на Основном и Вспомогательном предприятиях и поделить на суммарный объем выпуска данного вида продукции. Еще один инструмент для оптимизации (оперативного регулирования уплачиваемых в бюджет сумм) НДС - задержка оплаты товаров и услуг Основному предприятию.

На практике возможно и даже желательно использование параллельно с описанными других легальных методов налогового планирования, таких, как создание резерва по сомнительным долгам, использование договора предоставления персонала (аутсорсинга) и др.

Недостатки схем

К недостаткам схемы разделения финансовых потоков в производстве можно отнести то, что ее достаточно непросто реализовать, особенно на большом предприятии. В частности, предложенный механизм переноса материальных расходов на Основное предприятие взамен увеличения «безэндээсных» расходов на Вспомогательном предприятии с целью изменения структуры себестоимости и снижения добавленной стоимости вряд ли удастся внедрить на крупном заводе.

Кроме того, для реализации схем предприятию необходимо иметь возможность хотя бы небольшую часть своих товаров (продукции) реализовывать в розницу или мелким оптом. В случае если таких «безэндээсных» оборотов у предприятия нет совсем, их придется создавать. Например, в первой схеме Основное предприятие может помимо своей обычной продукции, все покупатели которой требуют «входного» НДС, начать продавать какие-то виды товаров в розницу (по сути, в целях оптимизации налогообложения заняться новым вспомогательным видом деятельности - розничной торговлей). Альтернативный вариант - воспользоваться розничным товарооборотом уже существующего крупного розничного продавца, например супермаркета, магазина. С руководством последнего придется договариваться о взаимовыгодности такого сотрудничества. Выгода от него для Основного предприятия очевидна - отсрочка НДС теоретически в любой сумме и на любой срок, а также возможность самим в каждом из периодов определять размер уплачиваемого в бюджет налога.

При подготовке конспекта лекций были использованы Налоговый кодекс Российской Федерации и материалы СПС «Гарант», «КонсультантПлюс».